羅曉倩 南通大學(xué)附屬醫(yī)院

目標(biāo)成本法的特點是采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)對產(chǎn)品的成本及利潤進行合理的計劃與管理，其導(dǎo)向主要來源于市場，往往需要在進行過大量市場調(diào)查之后，從客戶角度獲取相應(yīng)的價值并以市場上的目標(biāo)售價與之對標(biāo)，以對標(biāo)結(jié)果減去目標(biāo)利潤之后即可獲取目標(biāo)成本。由此可見，目標(biāo)成本法的一大優(yōu)勢是能夠有效擺脫傳統(tǒng)成本管理的局限性，以實際的方法與角度實現(xiàn)對成本的有效管理與控制，因而也可適用于醫(yī)院病種成本管理工作[1]，使醫(yī)院的經(jīng)濟、社會及綜合效益均能夠得到大幅提升，幫助醫(yī)院進一步實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、目標(biāo)成本法與傳統(tǒng)成本管理方法的區(qū)別

傳統(tǒng)成本確定方法并不是唯一的，種類較多，而其中較常見的是成本加成法，通常是借助市場調(diào)查來了解消費者的需求，并將其融入產(chǎn)品規(guī)范內(nèi)容中，聯(lián)絡(luò)供應(yīng)商的環(huán)節(jié)通常放在產(chǎn)品設(shè)計確定之后，通過對原材料及生產(chǎn)成本的評估來預(yù)估產(chǎn)品的成本。而目標(biāo)成本法則與傳統(tǒng)成本確定方法存在本質(zhì)上的差異，在市場調(diào)查中不僅需要了解消費者需求，同時還要綜合對競爭對手的分析以明確產(chǎn)品定位及顧客定位，另外還需要確定產(chǎn)品目標(biāo)售價、產(chǎn)品特征及目標(biāo)銷售量，最后，對目標(biāo)邊際利潤與目標(biāo)成本這些數(shù)據(jù)的計算則需要以目標(biāo)售價為依據(jù)。

相比傳統(tǒng)成本確定方法而言，目標(biāo)成本法與其的差別主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是前者需要借助市場價格確定成本，后者則是在成本的基礎(chǔ)上確定價格；二是前者對成本的控制體現(xiàn)在設(shè)計上，而后者要實現(xiàn)成本控制則需要做到生產(chǎn)過程中原材料及其他成本生產(chǎn)效率的最大化[2]；三是前者在成本管理上具有全面性與多樣性，參與管理的成員可能來自組織內(nèi)部，也可能來自外部，后者對成本的管理主要通過成本會計工作實現(xiàn)；四是前者在生產(chǎn)前期甚至初期就將供應(yīng)商納入考慮范圍，所以目標(biāo)成本法下的成本管理工作中也有供應(yīng)商發(fā)揮作用的空間，后者在涉及供應(yīng)商時已經(jīng)是在產(chǎn)品設(shè)計完成之后；五是前者對成本的考量更加全面，包括產(chǎn)品的運行、維護及處置等內(nèi)容，后者則只考慮消費者支付的最低價格。

二、醫(yī)院病種成本管理中對目標(biāo)成本法的應(yīng)用

（一）確定單一病種收支結(jié)余標(biāo)準(zhǔn)

通常情況下，醫(yī)院在綜合考慮病種償付標(biāo)準(zhǔn)、財政補助標(biāo)準(zhǔn)、年度收支結(jié)余計算及科室收支結(jié)余率歷史水平之后，才能對單一病種收支結(jié)余標(biāo)準(zhǔn)予以確定[3]。假設(shè)醫(yī)院的收費水平與財政補貼水平未發(fā)生變動，這種情況下僅通過科室收支結(jié)余率歷史水平的計算就能獲得單一病種的收支結(jié)余標(biāo)準(zhǔn)。

（二）單一病種目標(biāo)成本的計算

單一病種目標(biāo)成本的計算，是以單一病種償付標(biāo)準(zhǔn)與財政補貼標(biāo)準(zhǔn)的和減去目標(biāo)利潤得出的。但我國幅員遼闊，各地區(qū)在經(jīng)濟發(fā)展水平上分別呈現(xiàn)出一定的差異性，這使得全國各地的財政補貼標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，因而不同醫(yī)院在同一病種上計算出的目標(biāo)成本也不盡相同。由于財政補貼標(biāo)準(zhǔn)取決于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平，相比經(jīng)濟發(fā)展水平高的地區(qū)而言，經(jīng)濟發(fā)展水平不理想的地區(qū)補貼力度也不足，不僅補貼的數(shù)額相對較少，補貼到位不及時的情況也屢屢發(fā)生，而這種情況的出現(xiàn)又會使得當(dāng)?shù)蒯t(yī)院單一病種償付標(biāo)準(zhǔn)超過單一病種目標(biāo)成本。

三、醫(yī)院病種成本管理中目標(biāo)成本法的執(zhí)行

（一）制定相應(yīng)計劃

目標(biāo)成本法在醫(yī)院病種成本管理工作中實施的關(guān)鍵是制定相應(yīng)的計劃。要做到這一點，醫(yī)院方面在制定計劃之前，需要先廣泛收集當(dāng)前有關(guān)該病種的各方面資料，包括對競爭對手情報的分析，通過廣泛收集資料來完成對目標(biāo)成本的估算。隨后要按照估算結(jié)果設(shè)計詳細的診療方案，在設(shè)計診療方案的過程中需確保其過程嚴格遵循醫(yī)學(xué)界的相關(guān)規(guī)定及有關(guān)法律法規(guī)。診療方案設(shè)計完成之后即可圍繞其內(nèi)容進行目標(biāo)成本計劃的制定。但需要注意的是，目標(biāo)成本計劃在制定完成之后不是一成不變的，診療方案中以臨床路徑為首各種重要內(nèi)容或因素受影響產(chǎn)生變動，也就需要對計劃具體內(nèi)容進行與變動相匹配的改變與調(diào)整。

（二）對治療方案進行優(yōu)化

醫(yī)院病種成本管理中的關(guān)鍵是對治療方案進行優(yōu)化，有關(guān)人員在具體工作中會依據(jù)價值工程對臨床路徑進行優(yōu)化與調(diào)整，通過削減無意義的化驗使治療成本得到控制。而如果要使醫(yī)院在病種成本管理工作上的準(zhǔn)確性得到有效提升，對目標(biāo)成本價值進行的分析工作必須多次重復(fù)進行。假使醫(yī)院選取的醫(yī)療資源價值較高，醫(yī)院方面就需要強化與供應(yīng)商協(xié)商的頻率與力度，或是重新篩選性價比最高的供應(yīng)商，來使醫(yī)院的成本支出得到有效控制。

（三）成本管理的落實

醫(yī)院的單一病種治療方案通常需要考慮到患者病情及治療要求，但不同患者在這方面的要求及情況也會存在明顯差異，因而目標(biāo)成本計劃與治療方案應(yīng)當(dāng)具有一定的靈活性，來使其能夠滿足不同患者的需求。另外，醫(yī)院方面也需要根據(jù)目標(biāo)成本管理來制定相應(yīng)的考核制度，借助績效及獎懲方案以使相關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)及工作能力得到有效提升。

四、結(jié)語

綜合上述內(nèi)容來看，目標(biāo)成本法在成本管理方法中具有更高的靈活性與更全面的特點，而要使醫(yī)院病種成本管理中對目標(biāo)成本法的應(yīng)用合理而有效，仍需要大量相關(guān)工作人員從事長時間的研究，并重視對時下先進管理方法及管理理念的應(yīng)用，通過對目標(biāo)管理模式的優(yōu)化，從而使醫(yī)院病種成本管理工作的科學(xué)性與有效性獲得大幅提升，為醫(yī)院創(chuàng)造更多的價值。