劉琳琳 天津醫(yī)學(xué)高等專(zhuān)科學(xué)校

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

（一）會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)

長(zhǎng)久以來(lái)事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不夠重視，不規(guī)范的行為常在會(huì)計(jì)操作過(guò)程中出現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性，無(wú)法參考。例如原始憑證內(nèi)容填寫(xiě)不清，以至于無(wú)法準(zhǔn)確把握資金的流動(dòng)；賬目管理混亂，尤其對(duì)會(huì)計(jì)科目的不規(guī)范使用，難于查賬；資產(chǎn)管理不清晰，賬面上的價(jià)值與單位實(shí)際擁有的價(jià)值不一致，驗(yàn)收流于形式。

（二）會(huì)計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)人員在計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)，這主要體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度理解不到位。由于會(huì)計(jì)對(duì)知識(shí)更新不夠及時(shí)，且會(huì)計(jì)人員只掌握基本核算的能力，所以難以提供有效的數(shù)據(jù)來(lái)職稱(chēng)管理者制定長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃，無(wú)法幫助單位走上可持續(xù)發(fā)展的道路，也不符合新形勢(shì)對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的要求，因此存在著隱患。

（三）會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列政策法規(guī)，來(lái)引導(dǎo)事業(yè)單位的收入支出，以杜絕私設(shè)小金庫(kù)，由于歷史原因，單位小金庫(kù)的存在更多用于招待費(fèi)用，單位員工額外福利開(kāi)支等。因此，有的單位或部門(mén)便有了轉(zhuǎn)移收支，為了逃避監(jiān)管、將收費(fèi)款項(xiàng)截留、轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)部門(mén)以及以外的部門(mén)中，以作為單位或部門(mén)福利開(kāi)支的來(lái)源。

二、事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）內(nèi)部控制不規(guī)范

我國(guó)的事業(yè)單位不是以盈利為目的而組建的組織，政績(jī)是單位管理者工作考核的唯一標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)考核卻不納入管理者工作的考核標(biāo)準(zhǔn)中。事業(yè)單位在內(nèi)部崗位設(shè)置及職權(quán)職務(wù)劃分上分離不完全，內(nèi)部組織與崗位的責(zé)權(quán)不明確，諸如審批權(quán)、經(jīng)辦、記錄等職務(wù)的分離不明確，缺乏相互牽制、相互制衡。

（二）管理體制不健全

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》條文里很多規(guī)定是關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，但其限定更多的是理念和原則的規(guī)定，缺乏實(shí)際操作，且約束對(duì)象仍以是企業(yè)為主。從盈利性角度看，企業(yè)與事業(yè)單位本質(zhì)上是不同的，因此規(guī)范的要求實(shí)際操作在事業(yè)單位上有很大局限性。風(fēng)險(xiǎn)控制只是針對(duì)收支的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其他的風(fēng)險(xiǎn)控制仍存在不足，難以達(dá)成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際要求。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不過(guò)硬

近些年會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)有所改進(jìn)，但有些細(xì)節(jié)性基礎(chǔ)還比較薄弱，這主要是領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)理念和非盈利性的單位特點(diǎn)使得財(cái)務(wù)人員少，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)化工作疏于管理。導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作存在著一崗多職或一人多崗，職責(zé)不清，崗位之間的相互牽制、相互制約作用無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

三、防范事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)并入會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是為了保護(hù)單位的資產(chǎn)安全以及會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，因此起主導(dǎo)作用的單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)納入風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍，而不應(yīng)將其排除在外。單位領(lǐng)導(dǎo)者是主管單位的總體運(yùn)行，將其排除在外，就會(huì)造成游離于整體風(fēng)險(xiǎn)控制的人存在。建立領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)行為的考核也具有十分重要的意義。

（二）全方位推行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

會(huì)計(jì)不應(yīng)僅存在單位的一些環(huán)節(jié)中，應(yīng)該是貫穿全局，在單位有著極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該多角度、多層次全面控制。完整的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就應(yīng)對(duì)單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)監(jiān)督管理，實(shí)時(shí)地將信息與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行監(jiān)管，將整個(gè)會(huì)計(jì)工作統(tǒng)籌起來(lái)，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后控制的統(tǒng)一，通過(guò)對(duì)三者的統(tǒng)一，這樣形成一個(gè)完善的整體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）內(nèi)部監(jiān)管力度，完善獎(jiǎng)懲體制

單位內(nèi)部審計(jì)等機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要有相對(duì)獨(dú)立的地位，其應(yīng)當(dāng)不直接歸屬于本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)管轄，隨著權(quán)力的上升，其會(huì)有更多的監(jiān)督管理職能，可以確保會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有效且完整的運(yùn)行。要發(fā)揮監(jiān)管部門(mén)的作用，對(duì)財(cái)會(huì)信息的真實(shí)可靠性進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)查處并阻止違規(guī)行為的發(fā)生。對(duì)項(xiàng)目不僅要控制總體支出，還應(yīng)該細(xì)化具體費(fèi)用明細(xì)，使項(xiàng)目管理者和財(cái)務(wù)管理者清楚掌控經(jīng)費(fèi)使用情況，避免項(xiàng)目過(guò)程中經(jīng)費(fèi)使用的盲目性、隨意性。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立員工經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，與職工簽訂風(fēng)險(xiǎn)協(xié)議，對(duì)違反規(guī)定的人員嚴(yán)懲，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工來(lái)倡導(dǎo)恪盡職守的工作態(tài)度，使責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來(lái)。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

首先，應(yīng)想如何提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信問(wèn)題。著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫說(shuō)過(guò)：“從事會(huì)計(jì)工作的人，必須在立志、守身、處事、待人等方面建立信用，人無(wú)信不立，信是立身之本?！币龑?dǎo)會(huì)計(jì)人員實(shí)行自我監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，把在實(shí)踐規(guī)范中得到認(rèn)可的會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則灌輸給會(huì)計(jì)人員，做到不偏不倚，恪盡職守。其次，在會(huì)計(jì)人員中要建立學(xué)習(xí)型組織，對(duì)新理論、新知識(shí)、新制度、新方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，把繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)等方式，以及在工作中的業(yè)務(wù)實(shí)踐，來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員知識(shí)及技能水平和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)工作能力。最后，定期進(jìn)行崗位輪換，一是可以對(duì)之前的流程提出改進(jìn)工作的設(shè)想，也可以發(fā)現(xiàn)之前工作中存在的弊病。二是特定的情況下建立委托制度，對(duì)與工作中遇到的疑難問(wèn)題，去委托專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師，來(lái)提升整體會(huì)計(jì)工作水平。