黃熾 四川宏華石油設(shè)備有限公司財(cái)務(wù)部

一、引言

目前這個(gè)階段，屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的階段，各行各業(yè)都面臨著新的機(jī)會(huì)和對(duì)傳統(tǒng)管理模式的改革創(chuàng)新，特別是對(duì)于我國(guó)較為傳統(tǒng)的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，在這樣的經(jīng)濟(jì)背景之下，相較于其他行業(yè)會(huì)顯示出更多劣勢(shì)。制造企業(yè)在突破的過(guò)程中所面臨的壓力是非常大的，而且目前制造企業(yè)的利潤(rùn)空間是在不斷的被壓縮的階段，成本控制機(jī)制已經(jīng)無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)更多的控制措施。因此，越來(lái)越多的制造企業(yè)選擇通過(guò)全面預(yù)算管理的方式來(lái)進(jìn)行成本的控制和管理，同時(shí)也進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部控制管理提供輔助作用，要鼓勵(lì)制造企業(yè)采用全面預(yù)算管理的方式提升對(duì)企業(yè)的管理水平。但是，從目前制造企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程和取得的效果來(lái)看，全面預(yù)算管理還沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)非常突出的成效，影響到預(yù)算管理的因素依然存在，需要企業(yè)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行進(jìn)一步的了解，加以企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況來(lái)進(jìn)行改進(jìn)。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)人才短缺

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著非常積極的促進(jìn)作用，制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，需要對(duì)影響預(yù)算管理的各項(xiàng)因素進(jìn)行分析，其中較為重要的一個(gè)因素就是管理會(huì)計(jì)人才短缺的問(wèn)題。絕大多數(shù)的制造企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理的過(guò)程中都會(huì)考慮到如何制定以及如何開(kāi)展，很容易忽略掉人才的重要性，因此在制定全面預(yù)算管理制度時(shí)就是缺乏專(zhuān)業(yè)度的，規(guī)范化程度也有所不足，人才的缺少直接影響到了企業(yè)的全面預(yù)算管理的效果。在一些已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行全面預(yù)算管理的公司和一些規(guī)模較大的企業(yè)，已經(jīng)配備了專(zhuān)業(yè)化的管理會(huì)計(jì)人才，但是由于在前面預(yù)算管理工作上并無(wú)太多經(jīng)驗(yàn)，因此在面臨很多預(yù)算的實(shí)際問(wèn)題時(shí)，是難以應(yīng)對(duì)的，企業(yè)會(huì)立即陷入被動(dòng)的狀態(tài)。預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)交給專(zhuān)業(yè)的人來(lái)管理和執(zhí)行，但是很多制造企業(yè)就是將其直接交給了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，表面上是很積極的實(shí)施預(yù)算管理，實(shí)際上只是將預(yù)算管理的執(zhí)行浮于表面，并沒(méi)有真正的落實(shí)下去，導(dǎo)致了制造企業(yè)不僅不能在預(yù)算管理上取得好處，反而還因此遇到了更多的難題。

（二）全面預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化困難

制造企業(yè)在制定全面預(yù)算管理時(shí)，除了要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)之外，還需要根據(jù)總體的策略來(lái)對(duì)預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行分解，將預(yù)算中涉及的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化，這樣才能加速全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)過(guò)細(xì)化和量化的預(yù)算管理指標(biāo)，可以引導(dǎo)著企業(yè)從更加清晰和專(zhuān)業(yè)化的角度上去思考和執(zhí)行預(yù)算，每一步都執(zhí)行到位了，那么合起來(lái)便是一個(gè)完整的預(yù)算管理，最后取得的效果和總體的目標(biāo)也不會(huì)相差太大，如果發(fā)現(xiàn)差距太大，企業(yè)也可以及時(shí)的作出調(diào)整，避免影響到總體的方針。全面預(yù)算管理的概念也興起不久，很多制造企業(yè)都是才開(kāi)始意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，因此在經(jīng)驗(yàn)上肯定是不足的，從以往制造企業(yè)的預(yù)算管理來(lái)看，都沒(méi)有對(duì)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化，因此在實(shí)際執(zhí)行時(shí)是缺乏明確的目標(biāo)的，這樣即便是總體設(shè)置的目標(biāo)是合理的、科學(xué)的，但是由于沒(méi)有細(xì)分和量化，最后執(zhí)行出來(lái)的結(jié)果和預(yù)算的結(jié)果肯定是差距甚大的。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行缺乏保障

除了要重視預(yù)算管理的人才和預(yù)算制度的制定以及目標(biāo)的細(xì)分，制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題就是全面預(yù)算管理的執(zhí)行，預(yù)算的執(zhí)行在整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程的占據(jù)著重要的位置，也對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理制定的合理性提出了很高的要求，預(yù)算管理的執(zhí)行直接影響到了整體的預(yù)算管理目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。不少企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理之初都會(huì)投入大量的精力去構(gòu)建全面預(yù)算管理制度的框架，從已執(zhí)行預(yù)算管理的企業(yè)反饋來(lái)看，企業(yè)的管理層在整個(gè)預(yù)算管理的過(guò)程中參與度都是比較低的，管理層并沒(méi)有完全意識(shí)到預(yù)算管理的重要性。因此，制造企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中是很難將預(yù)算的影響和價(jià)值凸顯出來(lái)的，很多給予全面預(yù)算管理的資源都無(wú)法得到有效的利用。并且，在這個(gè)過(guò)程中，全面預(yù)算管理的執(zhí)行是嚴(yán)重缺乏保障的，沒(méi)有合理的架構(gòu)進(jìn)行支持和管理，預(yù)算管理很容易變成一個(gè)口號(hào)，根本無(wú)法在實(shí)際的執(zhí)行中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

三、制造企業(yè)更好進(jìn)行全面預(yù)算管理的建議

（一）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，需要進(jìn)一步強(qiáng)化的是對(duì)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，在企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理提供人才上的幫助，也提升全面預(yù)算管理的專(zhuān)業(yè)化程度。企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：一方面，企業(yè)可以從外部引進(jìn)優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才。優(yōu)秀的人才對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)都是緊缺的，因此企業(yè)必須在引進(jìn)人才的過(guò)程中做好相應(yīng)的引進(jìn)準(zhǔn)備工作，比如人才引進(jìn)后的薪酬、績(jī)效考核、后續(xù)培養(yǎng)等等，要引進(jìn)人才，也要留住人才，頻繁的人才流動(dòng)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)并不是好事情，會(huì)給企業(yè)的人力資源造成巨大的損失；另一方面，企業(yè)需要對(duì)目前現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)職工進(jìn)行系統(tǒng)性的、專(zhuān)業(yè)化的培養(yǎng)，現(xiàn)有的員工的優(yōu)勢(shì)是對(duì)企業(yè)的發(fā)展歷程比較了解，已經(jīng)融合了企業(yè)的文化，在改革的接受度和應(yīng)變程度上也具有很大的優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)可以從外部邀請(qǐng)專(zhuān)家，定期對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行培養(yǎng)，全面提升管理會(huì)計(jì)人才的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)管理。

（二）科學(xué)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)量化與細(xì)化

全面預(yù)算管理對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)很負(fù)責(zé)的工作，這也跟制造企業(yè)本身的性質(zhì)攸關(guān)，制造行業(yè)所涉及的各項(xiàng)管理制度比較多，需要控制的因素也比較多。因此，企業(yè)需要將預(yù)算管理這么一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程簡(jiǎn)單化，可以采用的方式就是科學(xué)的進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化和量化。通過(guò)對(duì)預(yù)算的總體目標(biāo)進(jìn)行拆分，形成一個(gè)個(gè)單獨(dú)的目標(biāo)，可以有效的促進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度。比如，某制造企業(yè)，為了進(jìn)一步提升企業(yè)的發(fā)展，開(kāi)始執(zhí)行全面預(yù)算管理，制定了總體的預(yù)算管理目標(biāo)，然后根據(jù)企業(yè)往期的一些數(shù)據(jù)和指標(biāo)，對(duì)總體目標(biāo)進(jìn)行了細(xì)化和量化，重點(diǎn)分析了企業(yè)的各項(xiàng)盈利點(diǎn)的出現(xiàn)和成本消耗的數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的預(yù)算管理，可以取得更好的結(jié)果，也是比較精確的數(shù)據(jù)，從整體預(yù)算管理層面上來(lái)說(shuō)，是有非常積極的促進(jìn)作用的。

（三）常態(tài)化進(jìn)行全面預(yù)算管理的執(zhí)行與監(jiān)督

全面預(yù)算管理對(duì)于制造企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，有著積極的促進(jìn)作用，但是前提是這項(xiàng)工作是實(shí)際開(kāi)展了的，或者執(zhí)行的力度是很大的，如果企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，松松散散，徒有其表，那么全面預(yù)算管理是無(wú)法給企業(yè)發(fā)展提供更有效的幫助的，反而會(huì)因?yàn)閷?duì)企業(yè)資源和人力成本上的浪費(fèi)，對(duì)企業(yè)造成損失。為了進(jìn)一步保證全面預(yù)算管理的整體效果，企業(yè)需要對(duì)預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全面的執(zhí)行和監(jiān)督，監(jiān)督是給預(yù)算管理的執(zhí)行提供了一層保障措施。企業(yè)可以專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)預(yù)算監(jiān)督考核小組，小組的成員必須具有獨(dú)立性，公正公平、客觀的對(duì)整個(gè)預(yù)算管理的過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并及時(shí)的向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息。預(yù)算監(jiān)督小組的工作不僅僅是在預(yù)算管理的最后一個(gè)階段才開(kāi)始，而是要從預(yù)算目標(biāo)的制定就開(kāi)始，從一開(kāi)始就要獨(dú)立的介入到整個(gè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)中去，建立績(jī)效考核制度，不僅可以提升員工的工作積極性，也可以進(jìn)一步促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行，保證預(yù)算執(zhí)行的效果。除此之外，預(yù)算監(jiān)督管理小組可以先設(shè)定出實(shí)際執(zhí)行和目標(biāo)之間的差異率，將差異率嚴(yán)格的控制在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，可以保證企業(yè)的預(yù)算管理是有效的。

四、結(jié)語(yǔ)

制造企業(yè)的全面預(yù)算管理工作已經(jīng)開(kāi)展得如火如荼，但是目前所取得的成效還是不夠明顯，在進(jìn)行預(yù)算管理的過(guò)程中還存在著很多問(wèn)題，比如，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才的短缺導(dǎo)致了預(yù)算的制定和執(zhí)行都無(wú)法得到專(zhuān)業(yè)化的保證；企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)過(guò)于宏大，企業(yè)無(wú)法根據(jù)總體的預(yù)算目標(biāo)針對(duì)細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行目標(biāo)上的細(xì)化和量化，導(dǎo)致了實(shí)際執(zhí)行和目標(biāo)之間偏離過(guò)大；預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)制不夠完善，需要進(jìn)一步提升監(jiān)督考核，提升員工的工作積極性。目前企業(yè)方面已經(jīng)在積極主動(dòng)的解決在預(yù)算管理過(guò)程中遇到的諸多難題，管理層對(duì)于預(yù)算的重視程度也在不斷的提升。制造企業(yè)在近年的發(fā)展都是非?？捎^的，特別是在借助了預(yù)算管理這項(xiàng)工具之后，可以更加有效的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。