蔡峰 泰康人壽保險有限責(zé)任公司浙江湖州中心支公司

一、營改增的基本含義和意義

營改增即營業(yè)稅改增值稅，就是指將之前企業(yè)繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅項目改成增值稅應(yīng)稅項目，增值稅只對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分收稅，這一會計政策的變動，有利于企業(yè)減少重復(fù)征稅，能夠有效降低企業(yè)的交稅負擔，從而可以對企業(yè)的發(fā)展起到促進作用。稅收調(diào)控是國家進行宏觀調(diào)控的一種政策手段，能夠有效促進市場經(jīng)濟平衡、合理發(fā)展，營改增，是黨中央根據(jù)現(xiàn)行社會經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，從深化改革目標出發(fā)，做出的一種重要經(jīng)濟決策，可以有效穩(wěn)定市場經(jīng)濟，深化改革現(xiàn)行的財稅體制，從而促使企業(yè)的優(yōu)化和升級，促進企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。

二、財產(chǎn)保險公司進行營改增的背景研究

當前，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融行業(yè)這一新興行業(yè)也得到了迅速的發(fā)展，同時，國家和政府認識到了進行金融行業(yè)的稅制改革才能有效促進金融行業(yè)的發(fā)展，促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，因此國家將金融企業(yè)納入了營改增的范圍。以往，金融行業(yè)的征稅方式是采取征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅計算起來十分方便，但是其弊端就是不像增值稅可以有進項作為征稅稅款的地銷項，因此，征收營業(yè)稅會使金融行業(yè)的稅負過重，存在重復(fù)征稅的情況。金融行業(yè)營改增的目的就是降低金融行業(yè)的稅負，減少重復(fù)征稅的情況，使其資金可以更多的用于企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)中，促進企業(yè)的優(yōu)化升級和轉(zhuǎn)型，促進我國金融行業(yè)的長遠的發(fā)展，提升我國金融行業(yè)在世界的競爭力[2]。

縱觀全球，各個國家都提高了對金融行業(yè)的重視，尤其是對金融行業(yè)下保險行業(yè)的重視，相較于我國而言，目前國際上對保險行業(yè)采取的征稅方式，早就采取了征收增值稅的方式，并對某些保險產(chǎn)品采取直接減免的政策，對比我國保險業(yè)務(wù)，我國保險業(yè)務(wù)的起步發(fā)展較晚，對保險行業(yè)征收增值稅還在探索階段，相關(guān)的法律政策和會計細則也都在摸索和完善之中。國際上對保險行業(yè)采用的增值稅征收方式，通常為以下三種征收方式，即完全抵扣、不完全抵扣和基本免稅，這三種方式都在很大程度上有效緩解了保險行業(yè)進項稅抵扣不充分的情況，有效促進了保險行業(yè)的長期發(fā)展[3]。

在進行營改增的過程中，我們還應(yīng)該認識到任何改革都需要循序漸進，結(jié)合保險行業(yè)的特性才能不斷完善我國保險行業(yè)的稅制改革，因此在進行具體的改革過程中，不應(yīng)該像加工生產(chǎn)企業(yè)一樣實行同樣的增值稅政策，而應(yīng)該借鑒國際保險行業(yè)的成功做法，并結(jié)合我國保險的現(xiàn)狀，才能不做好我國保險行業(yè)的財稅改革，將營改增真正落實好，使其能夠促進保險行業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)階段，我國保險行業(yè)的稅制改革還在進一步的完善和發(fā)展中，營改增中許多具體的細則還有待進一步落實，因此，我國保險公司應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)部的管理和控制，優(yōu)化其財務(wù)和稅收計劃，加強企業(yè)財務(wù)核算和管理，規(guī)范業(yè)務(wù)內(nèi)容，配合國家完成營改增，才能有效降低保險行業(yè)的稅負，使保險行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，盡快與世界接軌，提升其國際競爭力。

三、營改增對財產(chǎn)保險行業(yè)的影響

（一）營改增后帶來的稅負變化

目前，保險公司因其業(yè)務(wù)內(nèi)容較其他行業(yè)更加復(fù)雜，業(yè)務(wù)性質(zhì)又比較特殊，因此，相關(guān)政策無法對其業(yè)務(wù)進行全面的規(guī)范，導(dǎo)致金融行業(yè)的許多稅收政策不完善不明確，稅務(wù)機關(guān)也很難進行進項稅的確定。另外，保險行業(yè)的進行稅抵扣操作流程，也因其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性而變得更加煩瑣，涉及的更多，這些都導(dǎo)致了保險行業(yè)在進行進項稅抵扣時會存在一定的困難[4]。

所以在進項稅抵扣方面存在較大的困難。

目前，根據(jù)保險行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容來看，有三個方面的運營支出費用較高，其中最多的一項就是公司給客戶的賠款支出，這一部分支出的對象是個體消費者，因此根本無法開出進項稅抵扣發(fā)票。第二項是運營過程中的銷售代理成本支出，但是個人銷售代理部分也是無法開具增值稅進行抵扣發(fā)票的。第三項是運營過程中產(chǎn)生的勞務(wù)成本支出，個人勞務(wù)成本支出中也只有一部分可以取得進項稅額的抵扣發(fā)票，因此，在保險公司的運營中，這主要的三項成本支出都無法有效地取得增值稅進項稅專用抵扣發(fā)票，這將直接影響保險公司的進項稅抵扣情況，從短期來看，保險公司的增值稅納稅額就會提高，增加了財產(chǎn)保險公司的稅負。

（二）營改增帶來的經(jīng)營風(fēng)險

保費收入是保險公司經(jīng)營收入的主要來源，但是在營改增改革下，財產(chǎn)保險公司的保費收入由原來的不含稅價轉(zhuǎn)變成了含稅價，同時又由于保費收入受到相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)管和定價，因此保費收入實際上沒有得到提高，這直接影響了財產(chǎn)保險公司員保費收入的總量金額。另一方面，由于保險公司再保業(yè)務(wù)方面的相關(guān)政策細則不明，再加上再保業(yè)務(wù)在增值稅和營業(yè)稅納稅方面的繳納人不同，因此在這種政策不完善，業(yè)務(wù)核算復(fù)雜的情況下，就容易造成保險財產(chǎn)公司出現(xiàn)多繳增值稅的情況，這將進一步增加財產(chǎn)保險公司的稅負，使保險財產(chǎn)公司的成本增加，利潤降低，最后導(dǎo)致其公司得到現(xiàn)金流減少，從而影響保險公司的整體利潤，使其可以用于再投資的資金減少，影響整個保險公司的良性循環(huán)。

（三）營改增對財務(wù)核算的影響

營改增之后，企業(yè)的財務(wù)核算方面的內(nèi)容也會隨之改變，營改增的核算特點是價稅分離，因此企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整，才能做好財產(chǎn)保險公司的財務(wù)核算工作。保險公司的具體的收入確認環(huán)節(jié)是比較復(fù)雜的，是分產(chǎn)品和分渠道進行核算的，免稅產(chǎn)品與征稅產(chǎn)品在收入的確認上是有所不同的，因此，這就需要在進行財務(wù)核算工作時，及時調(diào)整財務(wù)核算的具體細則將其與業(yè)務(wù)內(nèi)容相對接，才能有效保證產(chǎn)品核算環(huán)節(jié)的正確性。其次，要加強對承包和理賠時收付費環(huán)節(jié)的調(diào)整，這是因為目前理賠環(huán)節(jié)的進項稅抵扣情況存在一定差異。大多數(shù)個人理賠的情況是無法開具增值稅專用進行抵扣發(fā)票的，只有少部分的理賠業(yè)務(wù)可以開具增值稅專用進項抵扣發(fā)票，比如進行理賠時，修理廠也可開具專項抵扣發(fā)票。這就導(dǎo)致理賠系統(tǒng)的增值稅進項稅額的設(shè)置存在一定的復(fù)雜性，因此，財產(chǎn)保險公司只有不斷進行調(diào)整才能解決目前財務(wù)核算過程中存在的困難。

最后，財產(chǎn)保險公司應(yīng)該加強對會計核算項目的具體的調(diào)整，將會計核算項目進行細化，根據(jù)當前的政策增加增值稅進項核算項目，并對相關(guān)的業(yè)務(wù)手續(xù)費的來源和計算方法進行調(diào)整，才能將整個財務(wù)細則進行進一步的明確和落實，做好發(fā)票的開具工作和納稅申報工作?？偠灾?，財務(wù)核算因其保險業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和財稅改革政策的變化，需要調(diào)整的地方很多，只有全面系統(tǒng)地對財務(wù)核算工作進行調(diào)整，才能進一步落實好營改增的政策，使財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)有序開展。

四、結(jié)語

總而言之，營改增對保險公司的影響是多方面的，面對這樣的改變，保險財產(chǎn)公司應(yīng)該做好足夠的應(yīng)對準備，根據(jù)當前營改增的具體政策對業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)進行調(diào)整，積極探索能夠提高產(chǎn)品銷量又能滿足進項抵扣的業(yè)務(wù)模式，同時加強企業(yè)內(nèi)部的管理，對財務(wù)核算進行全面系統(tǒng)的調(diào)整，使之能夠與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行有效銜接，才能進一步促進財產(chǎn)保險公司盡快適應(yīng)營改增政策，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進我國保險業(yè)務(wù)與世界保險業(yè)務(wù)盡快接軌，提高其國際競爭力。