汪玥辰 劉筱 河北金融學(xué)院

一、分析L公司的內(nèi)部控制

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，職權(quán)分配，企業(yè)文化等。良好的控制環(huán)境要求三點(diǎn)要素：企業(yè)重視內(nèi)部控制；制度執(zhí)行者的態(tài)度和素質(zhì)要求得到保證；控制環(huán)境能與企業(yè)的性質(zhì)以及規(guī)模相適應(yīng)。

L公司承認(rèn)自己在上一年度年虛增了利潤(rùn)以及夸大了支出等，如此巨額的虛增收入之前在企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有引起特殊的注意，反映出企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制并不重視；與此同時(shí)該公司也披露了其首席運(yùn)營(yíng)官以及部分員工存在財(cái)務(wù)舞弊造假行為，進(jìn)一步反映出了企業(yè)制度執(zhí)行者的態(tài)度和素質(zhì)得不到保證，甚至高層領(lǐng)導(dǎo)也是損害內(nèi)部環(huán)境的一環(huán)，親自參與財(cái)務(wù)造假。內(nèi)部控制環(huán)境的缺失可能會(huì)使企業(yè)面對(duì)更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別，分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素以及選擇應(yīng)對(duì)方法的過(guò)程。只有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，企業(yè)才可能避免接下來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)并相應(yīng)地采取措施減少損失。

據(jù)L公司自己承認(rèn)的數(shù)據(jù)來(lái)看，時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)至少三個(gè)季度，涉及金額超過(guò)20億，這一數(shù)額不僅說(shuō)明了L公司財(cái)務(wù)造假的嚴(yán)重性，也在側(cè)面表明了其企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的嚴(yán)重失靈，在長(zhǎng)達(dá)九個(gè)月的時(shí)間里，導(dǎo)致如此巨額的收入差距必然不是一時(shí)發(fā)生的，而是長(zhǎng)期積累導(dǎo)致的。如果企業(yè)沒(méi)有識(shí)別出這一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，那么內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)一開(kāi)始就是失效的。而如果企業(yè)識(shí)別出了這一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如此大額的虛增金額下，顯然該企業(yè)沒(méi)有正確的評(píng)估這一風(fēng)險(xiǎn)行為可能會(huì)帶來(lái)的危害、沒(méi)有采取正確的方法應(yīng)對(duì)可能會(huì)帶來(lái)的損失，這在某些程度上也是在縱容了財(cái)務(wù)造假行為，同時(shí)也進(jìn)一步的放大了將來(lái)虧損的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)也就形同虛設(shè)了。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)實(shí)施一些控制措施，目的是確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂苹顒?dòng)主要包括職責(zé)分工控制，授權(quán)控制等。

一般而言，交易的發(fā)生和記錄涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全部流程，各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的痕跡，可以為追蹤溯源提供證據(jù)，所有銷(xiāo)售交易都應(yīng)有著完整的記錄。企業(yè)擁有著十分詳盡的數(shù)據(jù)，包括各個(gè)店面到整個(gè)集團(tuán)層面的數(shù)據(jù)記錄，企業(yè)本身更應(yīng)該清楚真實(shí)的數(shù)據(jù)以及真實(shí)的情況。對(duì)于正常情況下的經(jīng)營(yíng)水平以及正常情況下的增長(zhǎng)速度，以及如果存在例外事件收入合理的變化幅度企業(yè)都應(yīng)該有一個(gè)大概的概念，并能通過(guò)這些數(shù)據(jù)隨時(shí)對(duì)不合理的收入現(xiàn)象等進(jìn)行質(zhì)疑，實(shí)施控制。作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制活動(dòng)的失效對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相當(dāng)不利。

（四）信息與溝通

信息與溝通是指企業(yè)內(nèi)部和外部的信息收集機(jī)制和溝通機(jī)制。單從企業(yè)內(nèi)部信息收集渠道來(lái)看，L公司的部分員工已經(jīng)意識(shí)到所在門(mén)店或者公司的收入可能存在一些問(wèn)題，但是他們并沒(méi)有向上級(jí)進(jìn)行反饋，或者說(shuō)他們并沒(méi)有安全的、合適的渠道向上級(jí)進(jìn)行反饋。這反映出L公司缺少相關(guān)的內(nèi)部信息反映渠道，或者對(duì)于反饋者的保護(hù)機(jī)制不夠強(qiáng)力，很少有人愿意冒著失去工作被打壓的風(fēng)險(xiǎn)反饋信息，這一內(nèi)部信息溝通渠道的喪失不利于企業(yè)的內(nèi)部控制。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的控制，想要保持內(nèi)部控制的有效就要保證內(nèi)部監(jiān)督的有效。

L公司在發(fā)表公告之前曾否認(rèn)自己存在財(cái)務(wù)造假的事實(shí)，說(shuō)明L公司經(jīng)過(guò)審查，沒(méi)有在日常內(nèi)部控制常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查中以及在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)捏造交易。而隨后的改口也說(shuō)明了其內(nèi)部監(jiān)督也存在一定的漏洞，才導(dǎo)致第一次審查沒(méi)有查出任何東西。

二、如何改善L公司內(nèi)部控制

（一）改善內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部制度環(huán)境要求企業(yè)倡導(dǎo)誠(chéng)信、敬業(yè)、創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)精神，在L公司的財(cái)務(wù)造假案中我們很難看出其具有誠(chéng)信這一精神，應(yīng)撤換與財(cái)務(wù)造假相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)高層以及相關(guān)員工。自高層開(kāi)始強(qiáng)調(diào)誠(chéng)實(shí)守信的精神，提高對(duì)中高層的誠(chéng)信敬業(yè)水平的要求，定期考核，實(shí)施獎(jiǎng)罰措施。

（二）重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視，例如每月可以做一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告；將連續(xù)季度財(cái)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作對(duì)比，查找是否存在古怪之處；由于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很大程度上來(lái)自高層管理人員以及關(guān)鍵員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，對(duì)相關(guān)的員工以及高層實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)督對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)說(shuō)是十分有必要的。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)的力度

內(nèi)部控制是否成功的關(guān)鍵在于控制活動(dòng)是否實(shí)施到位，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)先做出一些預(yù)防性的控制措施，以達(dá)到防患于未然的效果。在識(shí)別到風(fēng)險(xiǎn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)目刂剖侄螌?duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，及時(shí)止損，以免造成更大的損失。

（四）建立有效的信息溝通渠道

建立一個(gè)特殊的信息通道頂部和底部的員工之間的交流，建立一個(gè)報(bào)告和投訴系統(tǒng)和告密者保護(hù)系統(tǒng)，成立了一個(gè)特別通道使真正的員工信息能夠傳到真正管事的人耳朵里，確保信息渠道的存在，有效的保護(hù)告密者的權(quán)益不受侵害對(duì)于企業(yè)內(nèi)控來(lái)說(shuō)是有必要的。

（五）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督

切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，實(shí)行獎(jiǎng)罰制度，多實(shí)施突擊性檢查。給予內(nèi)審監(jiān)督人員一定的權(quán)限，在面對(duì)特殊事件時(shí)可以特殊處理。不能使監(jiān)督流于形式。同時(shí)也要防止監(jiān)督人員參與財(cái)務(wù)造假，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控監(jiān)督人員的考核。

三、結(jié)語(yǔ)

曾作為行業(yè)的佼佼者的L公司因?yàn)樨?cái)務(wù)造假而退市，而分析其原因，我們不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控的失效是其中一個(gè)很重要的因素。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才剛剛起步，普遍的，高效的內(nèi)部控制的建設(shè)不是一時(shí)半會(huì)就能完成的，除了一些前瞻性的企業(yè)，有些企業(yè)可能壓根不清楚“內(nèi)部控制”的概念，這就需要國(guó)家以及社會(huì)的努力，宣傳普及這一概念，包括如何建立內(nèi)控，內(nèi)控可以為企業(yè)帶來(lái)的益處等等，隨著更多企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，其穩(wěn)定性也會(huì)增強(qiáng)，有助于我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。