王珺 柳柳 南京農(nóng)業(yè)大學(xué)

一、引言

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央提出了全面依法治國的新理念新思想新戰(zhàn)略開啟了中國特色社會主義法治的新時(shí)代。依法治理將應(yīng)勢成為行政事業(yè)單位治理管理的基本方式。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)依法治理重要手段之一。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是提高行政事業(yè)單位總體管理水平的重要保證，是大力提倡反腐倡廉的需要，更是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展的前提。然而經(jīng)國內(nèi)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理依然存在著很多的問題諸如：“財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的缺乏、信息溝通的不完善等等?！比绾文苓m應(yīng)社會、經(jīng)濟(jì)、行政事業(yè)單位快速發(fā)展的形勢，提升服務(wù)質(zhì)量是財(cái)務(wù)管理的訴求。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題概述

第一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不足。

首先，行政事業(yè)單位高層管理者中的一部分并沒有意識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，相比較而言更加重視硬性指標(biāo)，對服務(wù)性工作缺乏關(guān)注。單位分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)往往不具備財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)專業(yè)背景，缺乏財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理及內(nèi)部控制方面的專業(yè)知識，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，糾正差錯(cuò)與舞弊的重要意義，沒能為單位開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)、監(jiān)督工作創(chuàng)造出積極主動的局面。

其次，行政事業(yè)單位普遍尚未建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作機(jī)制，包括各部門小組開展工作的程序、匯報(bào)路線、聯(lián)席會議安排以及報(bào)告要求等。

第二，高校的內(nèi)部控制人才不足。行政事業(yè)單位人員配置沒有內(nèi)部控制專業(yè)背景，在數(shù)量以及質(zhì)量上都達(dá)不到內(nèi)部控制的要求。對內(nèi)部控制崗位人員的配備重視度不夠，交流、培訓(xùn)也以編制少、任務(wù)重、經(jīng)費(fèi)少為由，流于形式。而會計(jì)、審計(jì)、基建等部門和崗位具有很強(qiáng)的專業(yè)性，需要相關(guān)人員具備專業(yè)技能并定期培訓(xùn)不斷學(xué)習(xí)，否則容易導(dǎo)致員工知識和技能難以及時(shí)更新逐漸不能很好的勝任本職工作，影響發(fā)揮在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用。

第三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)難以落實(shí)。

首先，目前我國并沒有針對性的具體政策來指導(dǎo)和規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)工作，使得內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容并沒有被明確。在這種前提下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門在開展此項(xiàng)工作過程中對如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，采用何種方法評價(jià)存在著一定隨意性。

其次，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果未與相關(guān)部門的工作業(yè)績考核形成有效對接，也不會對相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的工作考評、薪酬待遇以及職位升遷有所影響。如此一來，評價(jià)結(jié)果就沒有得到有效的運(yùn)用，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)成果只有形式可言。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的具體措施

（一）加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)

1、建立健全激勵(lì)約束機(jī)制

行政事業(yè)單位可以為財(cái)務(wù)管理人員單獨(dú)建立考核體系，將薪酬與考核的結(jié)果相掛鉤，建立崗位責(zé)任制度。在激勵(lì)模式方面，應(yīng)探索更多更有效的綜合激勵(lì)模式。此外，要以人為本，充分考慮不同人員的個(gè)體性差異，實(shí)行差別化激勵(lì)政策。激勵(lì)與約束要有機(jī)結(jié)合，才能全面增強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍工作積極性和崗位自信心。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制專業(yè)人員培訓(xùn)

行政事業(yè)單位制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制培訓(xùn)目標(biāo)，一是要高度重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門是單位整體性系統(tǒng)中的重要組成部分，是單位順利實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)保障，基于單位整體發(fā)展的目標(biāo)，確定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員培訓(xùn)的目標(biāo)。

（二）構(gòu)建科學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)遵循內(nèi)部控制建設(shè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則、職責(zé)分明原則、動態(tài)實(shí)施原則、成本效益原則，借助科學(xué)的方法和手段，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制活動規(guī)章制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系

首先，行政事業(yè)單位管理部門應(yīng)在參考企業(yè)控制活動的理論與實(shí)踐，并組織調(diào)研、學(xué)習(xí)和探討的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家相關(guān)法律法規(guī)和高等院校自身的特點(diǎn)，構(gòu)建授權(quán)與審批控制、計(jì)劃與預(yù)算管理、崗位設(shè)置與不相容職務(wù)分離控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、運(yùn)營與財(cái)務(wù)分析控制、財(cái)務(wù)綜合信息系統(tǒng)、績效考評控制等一套權(quán)責(zé)明確、激勵(lì)和約束相輔相成的主要控制活動制度、規(guī)范和業(yè)務(wù)流程。

其次，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制活動不應(yīng)僅僅局限于財(cái)務(wù)部門，還應(yīng)當(dāng)延伸至全單位的各職能部門，在單位業(yè)務(wù)運(yùn)行中形成一個(gè)既互相關(guān)聯(lián)，又互相制約的狀態(tài)，確保單位財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)有序、資產(chǎn)的安全性與完整性，提升財(cái)務(wù)資金的使用效率和效果。

四、結(jié)語

完善的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是單位持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。因此，行政事業(yè)單位要充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制活動規(guī)章制度建設(shè)，進(jìn)而推動內(nèi)控工作的落實(shí)。