戚偉琳 辛偉童 東北大學(xué)秦皇島分校 財(cái)經(jīng)處

一、前言

管理會(huì)計(jì)的提出，是國(guó)家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升企業(yè)及事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的重要戰(zhàn)略規(guī)劃。2014年10月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，2016年6月發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，為了完整構(gòu)建管理會(huì)計(jì)指引體系，分別于2017年10月、2018年8月、2018年12月發(fā)布了共34項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，其中就包括《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》。2019年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司出版了《管理會(huì)計(jì)案例示范集》供會(huì)計(jì)界參考。2019年1月1日起《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了核算手段，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅為管理會(huì)計(jì)提供了很好的政策環(huán)境，更為管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用提供了更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

近幾年有關(guān)管理會(huì)計(jì)的政策密集發(fā)布，且企業(yè)已先于行政事業(yè)單位應(yīng)用，而作為行政事業(yè)單位之一的高校卻沒(méi)有全面實(shí)施管理會(huì)計(jì)。高校的財(cái)務(wù)工作圍繞著日常收支核算展開(kāi)，大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于收支核算，因此，本文選取高校財(cái)務(wù)支出核算業(yè)務(wù)進(jìn)行探討，探究管理會(huì)計(jì)如何在高校財(cái)務(wù)支出核算中應(yīng)用。

二、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用意義

（一）有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)

高校財(cái)務(wù)核算中的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在不相容職責(zé)崗位分離、操作權(quán)限授權(quán)控制、核算流程控制等方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算崗位和出納崗位、系統(tǒng)設(shè)置人員與會(huì)計(jì)核算崗位、會(huì)計(jì)核算崗位與審核崗位等均屬于不相容職責(zé)崗位，需要不同的人員擔(dān)任且進(jìn)行定期輪崗。財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的操作權(quán)限控制表現(xiàn)為不同人員具有不同的財(cái)務(wù)核算軟件的操作權(quán)限，保證各個(gè)崗位操作內(nèi)容的安全，有效避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息的篡改或不熟悉操作下的誤操作。核算流程上嚴(yán)格按照審查票據(jù)、制單、預(yù)算內(nèi)支出、審核、付款的步驟操作，各流程相互牽制、相互檢查、相互制約，從而保證財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。以上均是管理會(huì)計(jì)思路上在內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防控方面的體現(xiàn)。

（二）降低運(yùn)行成本，提高支出效率

隨著國(guó)家及社會(huì)對(duì)于教育投入的增加，高校的財(cái)政撥款、其他收入等資金規(guī)模不斷加大，但隨著高校自身發(fā)展的需要，龐大的支出制約著高校的發(fā)展速度，高校必須同樣考慮運(yùn)行成本，需要重視資金的使用效益。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，會(huì)驅(qū)使高校深入分析預(yù)算與決算的差異并找出原因，加強(qiáng)預(yù)算的約束性，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。另外，也會(huì)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的分析，若沉淀資金過(guò)多，則會(huì)反映資金使用效率較低。

（三）實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置

通過(guò)分析財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)大數(shù)據(jù)，針對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分解，按照同一個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所有項(xiàng)目、同一項(xiàng)目大類(lèi)中不同項(xiàng)目、不同部門(mén)同一類(lèi)別項(xiàng)目、同一項(xiàng)目不同年份的“四個(gè)一”分析法全方位分析數(shù)據(jù)，從而判斷對(duì)于同一項(xiàng)支出，如購(gòu)買(mǎi)電腦等設(shè)備、購(gòu)買(mǎi)教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備等，是否存在重復(fù)購(gòu)買(mǎi)、頻繁購(gòu)買(mǎi)的情況。同時(shí)，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)理念，與資產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)接，隨時(shí)讀取某資產(chǎn)的使用情況、購(gòu)買(mǎi)年限、折舊情況、存儲(chǔ)位置等信息，若有同類(lèi)或類(lèi)似設(shè)備在近年已購(gòu)買(mǎi)過(guò)，在審核驗(yàn)收時(shí)可以建議相關(guān)部門(mén)資源共享，減少支出，有效實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和共享。

三、優(yōu)化管理會(huì)計(jì)在高校核算中應(yīng)用的措施

（一）重塑高校會(huì)計(jì)工作理念

管理會(huì)計(jì)主要是利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息，參與規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為單位內(nèi)部管理服務(wù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要通過(guò)會(huì)計(jì)核算，生成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為外部使用者提供信息。目前高校的會(huì)計(jì)工作模式一般仍屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用程度不夠，內(nèi)部管理決策能力不強(qiáng)，學(xué)校決策中財(cái)務(wù)人員的參與度低。另外，目前高校的管理會(huì)計(jì)行為多屬于自發(fā)而為之，缺乏體系，需要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)工者對(duì)于管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，通過(guò)規(guī)章制度、實(shí)施案例的培訓(xùn)及討論，使高校財(cái)務(wù)部門(mén)全員具備管理會(huì)計(jì)意識(shí)，規(guī)范管理會(huì)計(jì)行為。同時(shí)，按照管理會(huì)計(jì)指引的要求：“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體視管理決策主體確定，可以是單位內(nèi)部的責(zé)任中心”。因此，高校可以選擇內(nèi)部“財(cái)務(wù)核算科”作為運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的試點(diǎn)責(zé)任中心，選取適當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)方法，統(tǒng)計(jì)分析核算所得的一手財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的理論研究和技術(shù)方法的使用，以點(diǎn)帶面推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在高校的運(yùn)用。

（二）完善信息化建設(shè)，細(xì)化財(cái)務(wù)核算管理

一方面，在原有財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，與軟件開(kāi)發(fā)商協(xié)商，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算操作界面實(shí)時(shí)顯示項(xiàng)目執(zhí)行率、預(yù)算金額、同類(lèi)支出占該項(xiàng)目比例等數(shù)據(jù)，讓核算人員實(shí)時(shí)獲取財(cái)務(wù)管理信息，及時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)審核人、預(yù)決算管理人員反饋?lái)?xiàng)目支出執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算進(jìn)度的把控、不合理支出的及時(shí)預(yù)警。另一方面，對(duì)接預(yù)決算管理、財(cái)務(wù)核算管理、科研管理、合同管理、采購(gòu)管理等主要業(yè)務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，梳理全業(yè)務(wù)流程，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將管理會(huì)計(jì)觀念嵌入到業(yè)務(wù)全流程中。

（三）重視管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

目前高校財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷、職稱(chēng)等級(jí)均較高，但大部分從事財(cái)務(wù)記賬類(lèi)實(shí)務(wù)工作，能夠同時(shí)擔(dān)任財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)分析的高水平管理會(huì)計(jì)人員較少，而人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是提升管理會(huì)計(jì)水平的根本保證因素。因此，高校管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)人員的重要性，協(xié)調(diào)人事部門(mén)幫助財(cái)務(wù)部門(mén)引進(jìn)適當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)人才。同時(shí)，高校內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)人員的管理會(huì)計(jì)理念和實(shí)戰(zhàn)能力，提升管理會(huì)計(jì)技能，從高校內(nèi)部培養(yǎng)選拔管理會(huì)計(jì)人才。

四、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)的實(shí)施將有助于推動(dòng)高校財(cái)務(wù)由“核算型會(huì)計(jì)”向“決策型會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)變、高校會(huì)計(jì)人員從“報(bào)賬者”向“決策者”轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變后的管理會(huì)計(jì)人員將深度參與高校管理決策、內(nèi)部控制與績(jī)效管理，幫助學(xué)校制定并實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，提高學(xué)校的管理效能和資金、資產(chǎn)的使用效益。因此，高校應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等選取適當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)節(jié)，以試點(diǎn)加總結(jié)的方式加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的落地實(shí)施。