張蓉 山西貞信會計師事務(wù)所

管理學早就有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的相應(yīng)理論，這些理論認為，企業(yè)可以通過合理的低成本設(shè)計，來達成更加嚴格的成本控制，繼而提升其運營管理水平，最大化提升企業(yè)的綜合效益。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)及服務(wù)較為特殊，除一些基本的企業(yè)運營成本外，在為客戶提供咨詢、審計等服務(wù)時，還會產(chǎn)生特殊的人力物力及風險損失成本。要探討會計師事務(wù)所的成本管控方法，我們首先要對其成本構(gòu)成的特點有所了解。

一、會計師事務(wù)所成本構(gòu)成的主要特征

會計師事務(wù)所與其他企業(yè)最大的不同，在于其經(jīng)營多以項目為載體，其成本構(gòu)成呈現(xiàn)如下特征：

一是項目成本占據(jù)主要位置。項目成本管控的難點在于成本損耗存在較大的不確定性，這是由項目風險的復雜性造成的。不同項目因組成要素不同，風險程度也就不同，耗時長、內(nèi)容復雜的審計項目，風險自然高于基礎(chǔ)性、常規(guī)化審計項目。即使是同一個項目，在不同時期進行代理，風險程度也經(jīng)常有所變化，如疫情條件下，各會計師事務(wù)所再開展過往同類型的項目，代理風險是高于當時當?shù)氐腫1]。當前各會計師事務(wù)所對項目成本的管控主要集中在工作分析、人力投入、外勤經(jīng)費幾個方面，這對項目成本的管控來說是遠遠不夠的；

二是日常成本影響經(jīng)營管理。這部分成本主要指開支較大的人員、房屋、辦公費用，這部分成本需要獨立管控，是維持事務(wù)所正常運轉(zhuǎn)的大后方。

接下來我們就結(jié)合會計師事務(wù)所成本構(gòu)成的主要特點，從戰(zhàn)略層面、項目層面和日常經(jīng)營層面三個維度，探析成本管控的有效策略。

二、會計師事務(wù)所成本管控的方法探析

（一）戰(zhàn)略管理策略

所謂戰(zhàn)略管理策略，是指成本管控是從事務(wù)所全局出發(fā)的，以戰(zhàn)略管理理論為理論基礎(chǔ)，結(jié)合成本管理的基本方法，增強成本管理的綜合效益。以價值鏈為導向開展成本管控，是目前企業(yè)成本管控的主流方向之一，其施策重點主要在以下幾個方面：

第一，價值鏈掃描。事務(wù)所需在設(shè)立之初，就進行一系列的價值鏈掃描，掃描內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部、競爭對手、行業(yè)現(xiàn)狀、國內(nèi)外局勢等。經(jīng)過掃描，對當前的內(nèi)外環(huán)境有清晰的把握，對自身經(jīng)營狀況有絕對的了解，對來自競爭對手的挑戰(zhàn)和威脅有全面的預判，為后續(xù)工作的開展打好基礎(chǔ)；

第二，SWOT分析法。通過價值鏈分析而來的各項數(shù)據(jù)，經(jīng)由SWOT進行分析，能夠幫助事務(wù)所找準成本控制的戰(zhàn)略定位，制定更具針對性地成本控制方法[2]；

第三，動因分析法。這里的動因分析主要包含兩個部分，一部分是執(zhí)行性成本動因，包含全體員工、全面質(zhì)量管理等，另一部分是結(jié)構(gòu)性成本，包含技術(shù)、學習和溢價、事務(wù)所規(guī)模等。進行動因分析的主要目的是找到成本消耗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并在后續(xù)的成本控制中重點管控，有的放矢。

（二）項目管控策略

上文我們提到，會計師事務(wù)所的成本損耗受到風險程度影響較大，往往是成本管控的難點所在。如果說戰(zhàn)略管理策略是對事務(wù)所的全部成本進行管理，那么項目管控則更多地是從具體的審計項目出發(fā)，其管控范圍較小，但內(nèi)容也更詳細，管控周期較短，但對每一個項目的影響都非常深遠。

一般來說，項目成本管控主要有項目成本管理生命周期和項目成本控制鏈兩個方向。在開展一個項目之前，事務(wù)所需要將項目劃分為不同生命周期，多個審計階段，針對全生命周期構(gòu)造成本控制鏈，制定項目成本預算，并在后續(xù)的項目執(zhí)行中以此為前提進行成本控制。

需特別提到的是，會計師事務(wù)所拿到客戶委托后，其擬定審計計劃和最終審計報告皆因特定項目和客戶而不同，對成本控制的要求也就不盡相同。舉例來講，有的項目為經(jīng)濟責任審計，那么它所產(chǎn)生的審計項目成本必然會高于預算審計成本，這是由注會行業(yè)特殊性決定的[3]。

（三）日常運營策略

有別于上述兩種管控策略，在日常經(jīng)營層面開展成本管控，是細水長流的，見微知著的漫長過程，能夠?qū)?zhàn)略管理進行補充，對項目管理進行保障，是進一步健全事務(wù)所成本管理管控體系的重要手段，應(yīng)從如下方面著重管理：

第一，人力成本，也是人力資源的重要構(gòu)成，除了事務(wù)所全體人員的基本薪資、社保繳納、培訓費用等，還包含一些因項目產(chǎn)生的非本事務(wù)所人員的費用，在預算中需有所設(shè)定；第二，公共稅費，是維持日常辦公的固定費用之一，包含辦公用品、固定資產(chǎn)折舊、租金、各種稅金等等，這部分費用一般變化幅度較小；第三，其他費用，也可以理解為日常運營的靈活支出成本，如客戶關(guān)系拓展及維護費用、物業(yè)費用、中介費用等等。

日常運用成本管理的宗旨就是在保障事務(wù)所有序運轉(zhuǎn)的前提下，盡可能降低這部分各單個項目的成本損耗，以小見大，以更高的“性價比”，促進經(jīng)營效益的最大化。

三、結(jié)束語

閱盡全文我們能夠得出，高效的成本管控是會計師事務(wù)所謀求發(fā)展空間，提升收益水平的重要手段，各大會計師事務(wù)所應(yīng)從事務(wù)所全局出發(fā)，將戰(zhàn)略管理理論與成本管理方法有效結(jié)合，把控好以項目為基本單位的成本，同時對事務(wù)所日常運營成本進行管控。多管齊下，構(gòu)建適用于事務(wù)所自身的成本管控體系，促進事務(wù)所實現(xiàn)健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。