潘建利 上海滬港金茂會計師事務所有限公司

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計是以財政財務收支為基礎，以重大經(jīng)濟事項和重大經(jīng)濟行為為主線，以領導干部守法、守紀、守規(guī)、盡責情況為重點，對領導干部任期內(nèi)進行動態(tài)審計和全面考核。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和“四個全面”戰(zhàn)略布局的推進，國家對經(jīng)濟責任審計工作更加重視，審計監(jiān)督的職能作用愈顯重要。通過對國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計，促進權(quán)力規(guī)范運行，促進領導干部正風肅紀、廉潔勤政。

一、經(jīng)濟責任審計的特點

受托性特點。經(jīng)濟責任審計具有受托性的特點，是一項非主動性質(zhì)的審計工作，是指相關(guān)部門指揮某個審計機關(guān)來完成一項經(jīng)濟類型的活動，對于該機構(gòu)來說是非主動的行為。表現(xiàn)在經(jīng)濟責任審計是由上級以何種形式受托給下級的人員之后，才可以開始進行審計工作，和上級直接交由下級去辦的工作有著一定的不同。因此，該項審計與其他性質(zhì)的工作相比，有這一區(qū)別的存在。政策性特點。這項工作是在監(jiān)察和評價領導者或其他管理人員的綜合能力是否合格，主要是測評企業(yè)政策的日常執(zhí)行情況，在一些經(jīng)濟類問題上的決策情況以及管理問題等。進而，就要求審計工作人員理論、政策的能力達到相對比較高的程度，因為只有具備了這些良好的理論、政策能力，才會對公司提出有益且有效的方案。風險性特點。每項審計工作中，不免都會存在這樣或那樣的風險，可能在審計者的廉潔公正、個人績效等方面時，不能以事實為依據(jù)，審計底稿并不健全，僅僅是以審計對象的一些相關(guān)報告作為參考依據(jù)，就會存在一定的審計風險。因此，在經(jīng)濟責任審計中要盡量規(guī)避掉審計風險，有利于企業(yè)的良好運營。

二、國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題分析

（一）因人員因素產(chǎn)生的問題

因為經(jīng)濟責任審計工作是一個需要對領導工作進行評價的活動，在開展的時候因“人情”等問題，導致工作失效，最主要的因素體現(xiàn)在，工作人員因為個人的顧慮并沒有對經(jīng)濟責任審計工作進行合理評價，導致工作低效甚至失效。另外一點就是工作人員的思想素養(yǎng)和工作能力的影響，部分員工的工作效率低下、審計工作內(nèi)涵模糊不清，也很容易造成經(jīng)濟責任審計工作出現(xiàn)問題。此外，國有企業(yè)本身對經(jīng)濟責任審計工作就沒有太高的認識，并未將此工作落實下去，由此一來很容易導致審計人員的正常工作難以開展，進而引起經(jīng)濟責任審計工作有效性不高，甚至造成不必要的損失。

（二）國家相關(guān)法律不完善

我國基層經(jīng)濟責任審計部門在開展審計工作時，由于審計工作耗費的時間非常長，而在國家相關(guān)法律及政策制度不斷優(yōu)化調(diào)整的背景下，就會導致審計結(jié)果不一致問題。此外，我國審計機關(guān)的工作量持續(xù)增多，但審計質(zhì)量要求及標準越來越高，這使得審計工作內(nèi)容不斷增大，審計人員評價經(jīng)濟責任執(zhí)行情況上存在一定難度。

（三）國有企業(yè)審計資源的缺失

該項審計工作，任務重，時間短，加上人手不充足，難以順利開展工作，在人員配備方面有著較高的要求，要求政治水平和敏感度達到很高的程度。另外，對于專業(yè)的掌握要很準確，結(jié)合招聘的人員來看，大部分的業(yè)務知識不是很高超。而審計工作的順利開展需要很多要素的相互配合，需要建立一個完善健全的協(xié)調(diào)系統(tǒng)[1]。

三、完善國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計問題的對策

（一）重視內(nèi)審工作，加強隊伍建設

營造良好的審計環(huán)境。建議國有企業(yè)黨組織、主要負責人直接分管內(nèi)審工作，定期聽取內(nèi)審工作進展、風險事項防范、意見采納等情況。設置首席審計官或總審計師，協(xié)助單位主要負責人管理內(nèi)審工作。國有企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計人員考核激勵機制，全面客觀評價內(nèi)審人員工作業(yè)績和發(fā)展?jié)摿?，制定科學合理的獎懲激勵措施；加強審計人員的政治思想工作；采取業(yè)務培訓、宣傳交流、以審代訓等方式對內(nèi)部審計人員進行業(yè)務指導，提升內(nèi)部審計人員理論水平和解決實際問題的能力。同時，作為國有企業(yè)的審計人員，要進一步提高站位、拓寬視野、前瞻思考；堅持以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設立信，努力建設信念堅定、業(yè)務精通、作風務實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍。

（二）防范化解生產(chǎn)風險，提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量

經(jīng)濟責任審計是一個關(guān)乎國有企業(yè)生產(chǎn)效率和改革成效的重要工作，因此不能只做“表面工程”，而要將工作落到實處，切實提升經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量，以審計工作結(jié)果為參考改進工作，適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要、國有企業(yè)審計部門工作人員應當定期對單位內(nèi)部的經(jīng)濟風險、政策風險、人員風險等定期評估，并且對風險產(chǎn)生原因進行分析，對管理此部門的領導干部進行風險預警，防范化解重大生產(chǎn)風險，提升經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量。工作人員需要統(tǒng)籌對人的監(jiān)督和對事的監(jiān)督之間的關(guān)系，嚴格審計、自主審計，刨除個人的思想因素有效審計，確保國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作是具有權(quán)威性和公正性的。

（三）探索建立審計容錯長效機制

經(jīng)濟責任審計容錯機制的構(gòu)建是一項系統(tǒng)工程，需要進一步加強審計容錯機制的制度化建設。一方面，要加強審計容錯法律法規(guī)頂層設計，對容錯機制的原則、容錯范圍、認定標準等根本性條款作出規(guī)定；另一方面，要做好容錯機制配套法律法規(guī)的制定，規(guī)范容錯機制的操作流程、實施方式等具體問題。強化從操作層面推進規(guī)范化建設，將容錯要求制度化、常態(tài)化，堅持將容錯機制與審計重點工作相結(jié)合，將其嵌入審計全過程，不斷推動審計容錯機制規(guī)范化、常態(tài)化建設。

（四）培養(yǎng)現(xiàn)代審計高素質(zhì)人才

高素質(zhì)審計人才的培養(yǎng)是規(guī)避審計風險的重要基礎，更是進一步提高審計水平的重要方式。我國各大高校要認識到經(jīng)濟責任審計工作具體需求，在人才培養(yǎng)中融入經(jīng)濟學、管理學、會計學及心理學等知識內(nèi)容。還可以將經(jīng)濟責任審計風險防控與評估列為獨立的專業(yè)，專門培養(yǎng)現(xiàn)代化審計人才。另外，審計部門也要重視起現(xiàn)有審計人員的再教育工作，在不斷培養(yǎng)和提高審計人員綜合素質(zhì)的同時，構(gòu)建起一支審計人才隊伍，從而為審計單位開展更高水平、更加科學規(guī)范的審計工作奠定人才基礎[2]。

（五）建立健全經(jīng)濟責任審計評價體系

要建立完善的經(jīng)濟責任審計評價體系，就要抓住重點，建設高度適用的評價體系，所抓重點就是內(nèi)部控制的制度、紀律和各種責任評價、領導者經(jīng)營管理情況，這樣才向高度適用的評價體系更近一步。隨后可以按照企業(yè)的文化特色，建立符合本公司發(fā)展，廉潔公正的評價標準，達到評價的高質(zhì)量、高適用。國有資產(chǎn)和廉政建設是國有企業(yè)發(fā)展管理中最顯著的特征。由于人事制度問題主要集中在領導層，所以更加需要完善起廉潔指標的建設，而這項指標難以在財務資料中得到體現(xiàn)，加重了評價的困難程度。為了高效解決這個問題，先通過人事和紀檢部門進行審計查證，然后向員工和管理層發(fā)問審計調(diào)查問卷，以明確審計對象，進行有針對性的查證工作，確定出被審人員是否有不廉潔的行為[3]。

（六）改進資金控制制度

改進資金控制制度也是私人企業(yè)提高管理能力的重要措施，改進資金管理能力是企業(yè)財務管理的需要，也是提高企業(yè)風險防范能力的必要方式，同時，完善的資金控制制度也是促進企業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)步提升的基礎。當前，很多私人企業(yè)的資金控制制度還不夠完善或是缺乏先進的理念，對此，企業(yè)要結(jié)合自身的管理目標和管理現(xiàn)狀做好科學的分析。想要實現(xiàn)資金控制制度的完善，就必須要在資金管理的過程中依賴企業(yè)的各個方面的管理工作，將各個部分、各個環(huán)節(jié)的管理工作有機的配合，在實際的管理工作中，既要包含對財務管理目標的控制，還要包含有效的激勵措施和約束控制的手段。私人企業(yè)還要不斷拓寬資金管理的范圍，將成本管理、市場營銷等都納入資金管理的范疇內(nèi)，使資金管理在企業(yè)的財務管理中發(fā)揮出重要的作用[4]。

四、結(jié)束語

總而言之，國有企業(yè)的審計工作是一項復雜的工程，國有企業(yè)和工作人員個人，都應當對此項工作重視起來，并且合理評價，因為在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，經(jīng)濟政策、制度和市場環(huán)境都會對經(jīng)濟責任審計工作產(chǎn)生影響，針對該部門很難量化的審計風險，工作人員更應當提升自身的工作水平，擦亮眼睛確保審計工作的有效開展[5]。