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一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的必要性

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制發(fā)展到一定程度的必要產(chǎn)物，它是通過(guò)評(píng)價(jià)和考核企業(yè)本身內(nèi)部控制有效性，并生成對(duì)內(nèi)和對(duì)外評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)內(nèi)是反映企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足之，并對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出改善企業(yè)管理方式，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的有效途徑之一；對(duì)外是向外部信息使用者紕漏一些企業(yè)發(fā)展重要信息。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建能夠促進(jìn)企業(yè)自身內(nèi)部控制管理效率，進(jìn)而對(duì)外界釋放健康發(fā)展信息，吸引投資者目光。企業(yè)內(nèi)部控制是為了完成企業(yè)既定目標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取規(guī)范企業(yè)內(nèi)部工作職責(zé)，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展的必要手段。對(duì)此，內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的實(shí)施，能夠進(jìn)一步提高內(nèi)部控制工作效率，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（一）全面性原則

內(nèi)部控制的工作范圍是圍繞著企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，從企業(yè)的內(nèi)部和外部全面控制發(fā)展階段，大局觀和系統(tǒng)觀，所建立的指標(biāo)體系必須具有足夠的覆蓋面，能夠系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)內(nèi)部控制有效性的情況，要防止指標(biāo)選取的片面性以及出現(xiàn)重大的評(píng)價(jià)盲點(diǎn)。對(duì)其內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)范圍也是需要從全面性角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所帶來(lái)的各項(xiàng)指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，深究企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，并加以改正，為企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。從全面的角度出發(fā)，才能考核內(nèi)部控制實(shí)施范圍，進(jìn)而能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

（二）客觀性原則

企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)需要從客觀的角度出發(fā)，以專業(yè)化角度評(píng)估內(nèi)部控制在企業(yè)實(shí)行的情況，評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性?？陀^性原則的實(shí)施能夠站在客觀的立場(chǎng)上評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，分析和對(duì)比內(nèi)部控制實(shí)施效益，在此基礎(chǔ)上評(píng)判內(nèi)部控制工作是否存在調(diào)整的可能性，還可以向內(nèi)部控制提供調(diào)整建議，以此鞏固內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展的重要性。

（三）重要性原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建在全面性的基礎(chǔ)上，還應(yīng)重視企業(yè)金額較大、重要事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)較大的工作項(xiàng)目，以此防范企業(yè)發(fā)生重大損失。對(duì)此應(yīng)遵守重要性原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性分析，才能對(duì)企業(yè)大的發(fā)展方向進(jìn)行把控?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性原則能夠抓住企業(yè)在發(fā)展中的關(guān)鍵點(diǎn)，分析產(chǎn)生的結(jié)果可能決定著企業(yè)存亡。

三、企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)管理存在的問(wèn)題

（一）評(píng)價(jià)主體不明確

企業(yè)在推行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)，對(duì)自身工作的評(píng)價(jià)主體不明晰，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作所呈現(xiàn)的報(bào)告沒(méi)有針對(duì)性分析某項(xiàng)內(nèi)部控制重點(diǎn)過(guò)程，評(píng)價(jià)沒(méi)有側(cè)重點(diǎn)體現(xiàn)，不能為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供精準(zhǔn)、及時(shí)的分析性報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展形同虛設(shè)，更不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)依據(jù)

很多企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行考核時(shí)，其依據(jù)的參考數(shù)據(jù)來(lái)源根本不適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)，還有一些考核指標(biāo)數(shù)據(jù)老舊，不能根據(jù)時(shí)代的發(fā)展。而沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)依據(jù)加以考核內(nèi)部控制實(shí)施的效益，會(huì)加大內(nèi)部控制工作人員的僥幸心理，認(rèn)為只要完成之前的指標(biāo)數(shù)據(jù)就行，不能提高自身對(duì)工作的重視度，不能積極主動(dòng)學(xué)習(xí)適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的工作能力，這也會(huì)使得企業(yè)的發(fā)展停滯不前。

（三）內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)忽略企業(yè)資產(chǎn)安全性問(wèn)題

很多企業(yè)的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)工作雖然在一定程度上提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，但是一些資產(chǎn)安全問(wèn)題卻涉及的少之又少。這體現(xiàn)于企業(yè)資產(chǎn)的特殊性，有形和無(wú)形資產(chǎn)的使用、存放，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中容易忽略。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，例如專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)被他人冒用，如有不當(dāng)操作，會(huì)降低企業(yè)信譽(yù)。而對(duì)企業(yè)流動(dòng)性資產(chǎn)的體現(xiàn)，偏重于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，對(duì)后續(xù)資金的存量收益關(guān)注過(guò)少，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受資產(chǎn)自身增量的損失。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系

（一）明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體

內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的主體是企業(yè)內(nèi)部控制工作目標(biāo)，而在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，很多企業(yè)對(duì)自身評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)主體過(guò)于籠統(tǒng)，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)價(jià)主體，例如投資項(xiàng)目投資回報(bào)和預(yù)期差異是否和風(fēng)險(xiǎn)管控工作有關(guān)等，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)價(jià)主體，企業(yè)內(nèi)部控制工作必然不能有很好的效益。因此企業(yè)明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體，在評(píng)價(jià)有無(wú)實(shí)現(xiàn)既定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，分析各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制有效性情況，才能查究清楚企業(yè)自身存在的長(zhǎng)處和短處，及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部工作方向。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)依據(jù)

企業(yè)必須將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)加以完善，才能完全掌控企業(yè)內(nèi)部控制所產(chǎn)生的結(jié)果。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)從兩方面出發(fā)，一是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素對(duì)企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目影響進(jìn)行有效評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上形成三級(jí)指標(biāo)，通過(guò)一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行剖析，得出各個(gè)指標(biāo)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響，進(jìn)而得出最適合的評(píng)價(jià)類(lèi)似工作的評(píng)價(jià)指標(biāo)，為以后評(píng)價(jià)工作做準(zhǔn)備。

（三）遵循企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則

上文提到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則：全面性原則、客觀性原則、重要性原則三大方面，它們能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展提供可靠、專業(yè)性指導(dǎo)意見(jiàn)的同時(shí)，還能夠在一定程度上共同約束內(nèi)部控制工作的有效性。全面性原則的施行，需要內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作從企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一盤(pán)查工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改正。同時(shí)注重內(nèi)部控制應(yīng)加大對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全性問(wèn)題管控，紕漏企業(yè)資產(chǎn)安全問(wèn)題，在一定程度上能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作效率，從而降低企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，成本效益原則、可行性原則也是內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中所必不可少的參考，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制將要管轄的項(xiàng)目進(jìn)行各種不定因素情況下進(jìn)行分析，對(duì)該項(xiàng)目的成本效益進(jìn)行分析，以此得出項(xiàng)目的可行性概率，能夠進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制工作效率。

（四）結(jié)合企業(yè)文化構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

企業(yè)文化是企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中逐漸積累形成的，能夠得到全體員工普遍認(rèn)可，并能夠積極參與和響應(yīng)的。對(duì)此，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建可以從此方面入手，用企業(yè)文化內(nèi)部控制的影響內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量和執(zhí)行力度，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵點(diǎn)向企業(yè)自身員工進(jìn)行培訓(xùn)，以保障內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠適應(yīng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。與此同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建能夠提高企業(yè)內(nèi)部工作效率，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，不斷豐富企業(yè)文化內(nèi)涵，二者之間相輔相成，共同為企業(yè)發(fā)展出謀劃策。

（五）引進(jìn)現(xiàn)代化評(píng)價(jià)體系

企業(yè)的內(nèi)部控制工作大多數(shù)是跟隨企業(yè)的腳步走，企業(yè)的投融資活動(dòng)的開(kāi)展，都會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制工作內(nèi)容，而相關(guān)的評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建也應(yīng)順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，對(duì)此引進(jìn)現(xiàn)代化評(píng)價(jià)體系，能夠及時(shí)跟進(jìn)企業(yè)發(fā)展方向。例如，運(yùn)營(yíng)現(xiàn)代化系統(tǒng)能夠及時(shí)獲取權(quán)威機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)部控制指數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

（六）順應(yīng)企業(yè)發(fā)展方向

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建基礎(chǔ)應(yīng)在企業(yè)的發(fā)展方向上，是因?yàn)橹挥忻魑髽I(yè)的發(fā)展方向和長(zhǎng)期、短期的利潤(rùn)目標(biāo)，才能對(duì)內(nèi)部控制工作加以管控。評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)包含企業(yè)內(nèi)部工作效率評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)、信息溝通與交流評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)。值得注意的是，對(duì)于評(píng)價(jià)期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說(shuō)明企業(yè)有足夠的測(cè)試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)且運(yùn)行有效。針對(duì)評(píng)價(jià)期末存在的內(nèi)部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預(yù)期效果。從內(nèi)部控制的工作內(nèi)容出發(fā)，貫徹企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，才能更加精準(zhǔn)的體現(xiàn)評(píng)價(jià)工作的意義。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展是為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，從企業(yè)發(fā)展的全面性出發(fā)，分析企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題，并將此問(wèn)題進(jìn)行剖析，為企業(yè)管理層提供專業(yè)化意見(jiàn)，以供領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制工作內(nèi)容。明確內(nèi)控評(píng)價(jià)主體和依據(jù)的數(shù)據(jù)，加強(qiáng)對(duì)自身工作的自查自糾工作，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作良性循環(huán)，以此提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。