李松和 山東齊魯制藥集團(tuán)有限公司

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是在稅收法律法規(guī)的宏觀指引下，通過以法人和自然人為代表的納稅人依據(jù)涉及的現(xiàn)行稅法，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行的以減輕稅負(fù)為目標(biāo)，并依次逐步實(shí)現(xiàn)謀劃和籌劃的活動(dòng)。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中形成的符合現(xiàn)行稅法要求的財(cái)務(wù)活動(dòng)通過納稅籌劃能夠減輕其自身稅負(fù)。

二、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃有著一定的作用，例如納稅籌劃能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，如籌資成本、投資成本及后期的順利經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等，一系列的財(cái)務(wù)決策必先考慮納稅籌劃內(nèi)容是否可行？是否能夠達(dá)到預(yù)期結(jié)果？是否能夠?qū)崿F(xiàn)最大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益？其次，企業(yè)應(yīng)選擇優(yōu)化的納稅籌劃方案，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)采取確實(shí)有效的經(jīng)營(yíng)模式，例如大地公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品增值稅稅率13%。銷售甲產(chǎn)品，銷售價(jià)格（含稅）A，成本0.6A，采取十贈(zèng)一銷售模式，銷售甲產(chǎn)品100件，贈(zèng)貨甲產(chǎn)品10件。

銷售方案一：

（1）銷售開具發(fā)票，賬務(wù)處理

借：銀行存款 100A

貸：產(chǎn)品銷售收入 88.50A

應(yīng)交稅金—應(yīng)交銷項(xiàng)稅 11.50A

（2）贈(zèng)貨單獨(dú)開具贈(zèng)貨單據(jù)，賬務(wù)處理

借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 7.15A

貸：產(chǎn)成品 6A

應(yīng)交稅金—應(yīng)交銷項(xiàng)稅 1.15A

（3）實(shí)現(xiàn)增值稅=11.5A+1.15A=12.65A，繳納增值稅賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 12.65A

在單因素試驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行正交試驗(yàn)，對(duì)單因素試驗(yàn)進(jìn)行優(yōu)化。采用正交表L9(34)設(shè)計(jì)試驗(yàn)，各因素和水平見表2。以鐵溶出率為評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行正交試驗(yàn)，結(jié)果見表3。

貸：銀行存款 12.65A

（4）計(jì)提稅金及教育費(fèi)附加（含水利基金）=12.65A x 12.5%=1.58A，并繳納，賬務(wù)處理

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 12.65A

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交稅金及附加12.65A

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交稅金及附加12.65A

貸：銀行存款 12.65A

（5）銷售利潤(rùn)=收入-成本-稅金及附加（含水利基金）-銷售費(fèi)用= 88.5A-60A-1.58A-7.15A=19.77A

應(yīng)交企業(yè)所得稅為：22.62A x 15%=3.39A

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅 3.39A

貸：銀行存款 3.39A

（7）企業(yè)資金流凈額為：100A-12.65A-1.58A-3.39A=82.38A

銷售方案二：銷售開具發(fā)票，贈(zèng)貨在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，并折扣10%。

借：銀行存款 100A

貸：產(chǎn)品銷售收入 88.50A

應(yīng)交稅金-應(yīng)交銷項(xiàng)稅 11.50A

實(shí)現(xiàn)增值稅=11.50A

稅金及教育費(fèi)附加（含水利基金）=11.50A x 12.5%=1.44A

銷售利潤(rùn)=收入-成本-稅金及附加（含水利基金）-銷售費(fèi)用

= 88.50A-66A-1.44A-0

= 21.06A

不考慮管理費(fèi)用因素，應(yīng)納稅所得額為21.06A

應(yīng)交企業(yè)所得稅為：21.06A x 15%=3.16A

企業(yè)資金流凈額為：100A-11.50A-1.44A-3.16A=83.90A

結(jié)論：

銷售方案一、銷售方案二比較，在滿足企業(yè)財(cái)務(wù)核算及稅法要求的前提下，銷售方案二處理方式優(yōu)勢(shì)明顯，大地公司應(yīng)該選擇將贈(zèng)貨在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，滿足于銷售折扣方式，進(jìn)而規(guī)避了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)就必須通過納稅籌劃減少稅收成本，因此合理有效的籌劃方案能夠滿足財(cái)務(wù)運(yùn)行程序，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

1.籌劃籌資納稅：企業(yè)在籌資過程中會(huì)面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)結(jié)合這些風(fēng)險(xiǎn)因素，合理的選擇納稅投資渠道，幫助企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面、債務(wù)融資方面、投資費(fèi)用方面進(jìn)行健康運(yùn)用管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益率的增長(zhǎng)，才能真正達(dá)到節(jié)稅征收的目的。

2.籌劃投資納稅：投資方面我國(guó)稅法給予了企業(yè)一定的優(yōu)惠政策，例如小型微利企業(yè)就大大的實(shí)現(xiàn)了優(yōu)惠政策的扶持，財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整方面也應(yīng)注重納稅開支，納稅籌劃應(yīng)緊跟這一系列內(nèi)容緩解企業(yè)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。投資方面的納稅籌劃需要納稅人合理的掌控相關(guān)稅收優(yōu)化政策，通過納稅籌劃把握投資方向和目標(biāo)。

3.籌劃經(jīng)營(yíng)納稅：納稅籌劃要依據(jù)國(guó)家稅法政策指引，依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身?xiàng)l件籌劃出一套合理的經(jīng)營(yíng)方案?；I劃方案應(yīng)注重成本的節(jié)約，注重成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售等稅負(fù)實(shí)現(xiàn)合理的優(yōu)化。納稅籌劃要緊跟企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針，通過各個(gè)項(xiàng)目的納稅成本節(jié)約和優(yōu)化，例如在經(jīng)營(yíng)管理過程中，不同的銷售方案選擇會(huì)實(shí)現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中納稅籌劃扮演著重要角色，特別是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)大環(huán)境背景下，全面稅收的束縛管理下，納稅籌劃的積極意義不僅僅會(huì)促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，其更大的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的優(yōu)化。因此積極探索納稅籌劃，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響至關(guān)重要。未來企業(yè)更應(yīng)在財(cái)務(wù)管理中合理的運(yùn)用納稅籌劃方案才能實(shí)現(xiàn)合理的節(jié)稅目的。