徐 昊

（南京市交通建設(shè)投資控股（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，江蘇 南京 210008）

從財(cái)政部提出大力建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系開(kāi)始，業(yè)財(cái)融合思想及實(shí)踐已經(jīng)在我國(guó)蓬勃發(fā)展了五年，并取得了豐碩的成果。但同時(shí)我們也要清醒地認(rèn)識(shí)到，仍然有很多企業(yè)的業(yè)財(cái)融合效果并不理想，甚至沒(méi)有開(kāi)展起來(lái)。究其原因，是企業(yè)及財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)財(cái)融合的理解程度不深，沒(méi)有找到一條適合本企業(yè)特點(diǎn)的業(yè)財(cái)融合實(shí)施路徑。因此，更深層次探討業(yè)財(cái)融合的實(shí)施路徑，對(duì)進(jìn)一步指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)做好業(yè)財(cái)融合，真正讓其為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

引言

業(yè)財(cái)融合是指業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)信息化技術(shù)和手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時(shí)共享，基于價(jià)值目標(biāo)共同作出規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，以保證企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的實(shí)現(xiàn)（郭樹(shù)清，2017）。它的本質(zhì)是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，其目的是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)前端延伸，打通會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的界限，通過(guò)數(shù)據(jù)信息的及時(shí)共享，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈（張慶龍，2018）。因此，業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵是發(fā)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈中的不增值環(huán)節(jié)，消除這些不增值部分，從而增加企業(yè)價(jià)值。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，不同的行業(yè)及企業(yè)有不同的價(jià)值鏈，也就有不同的價(jià)值增值需求，其業(yè)財(cái)融合的實(shí)施側(cè)重點(diǎn)也必然不同。

換言之，對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)，并非其“價(jià)值鏈”上的每個(gè)環(huán)節(jié)都適合開(kāi)展業(yè)財(cái)融合。只有找到其“價(jià)值鏈”上的薄弱環(huán)節(jié)，并且在該環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)能夠幫助其價(jià)值增值，這樣的環(huán)節(jié)才更適合開(kāi)展業(yè)財(cái)融合，也更容易產(chǎn)生效果。因此，要找到一條有效的業(yè)財(cái)融合實(shí)施路徑，就必須對(duì)各個(gè)企業(yè)進(jìn)行“價(jià)值鏈”分析，從“價(jià)值鏈”入手發(fā)現(xiàn)哪些環(huán)節(jié)更適合實(shí)施業(yè)財(cái)融合，從而提高業(yè)財(cái)融合成功實(shí)施的可能性。本文以南京GL集團(tuán)為例，探討如何尋找企業(yè)的業(yè)財(cái)融合實(shí)施路徑。

一、南京GL集團(tuán)業(yè)財(cái)融合現(xiàn)狀

南京GL集團(tuán)是經(jīng)南京市政府批準(zhǔn)于2001年成立的國(guó)有獨(dú)資公司及市屬重點(diǎn)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、養(yǎng)護(hù)南京市屬主要收費(fèi)高速公路和橋梁。目前，南京GL集團(tuán)共有六家高速路橋項(xiàng)目子公司，收費(fèi)站點(diǎn)20余所，員工逾600名，總資產(chǎn)約250億元，并參股多條江蘇省內(nèi)高速公路，為南京市域內(nèi)的高速公路建設(shè)和發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。

南京GL集團(tuán)由于行業(yè)特殊性強(qiáng)，可供參照學(xué)習(xí)的企業(yè)較少，因此業(yè)財(cái)融合起步比較晚。長(zhǎng)期以來(lái)，公司的財(cái)務(wù)工作主要集中在核算、融資、報(bào)銷(xiāo)等傳統(tǒng)層面，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的結(jié)合性一直不高。2015年開(kāi)始，公司開(kāi)展了全面預(yù)算管理工作，業(yè)財(cái)融合才逐步推進(jìn)，但總體而言其范圍和效果仍然存在較多的局限性。我們總結(jié)公司業(yè)財(cái)融合存在困難的原因主要有：

（一）高速公路行業(yè)特殊、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，財(cái)務(wù)較難深入業(yè)務(wù)層面，也缺乏現(xiàn)成的業(yè)財(cái)融合路徑可供借鑒。比如道路養(yǎng)護(hù)，財(cái)務(wù)因?yàn)槿狈?zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，就無(wú)法對(duì)養(yǎng)護(hù)的招標(biāo)、采購(gòu)、過(guò)程監(jiān)督、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)提出有價(jià)值的改進(jìn)意見(jiàn)，業(yè)財(cái)融合也就很難開(kāi)展。

（二）高速公路的運(yùn)營(yíng)管理相對(duì)固化而瑣碎，且有標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)規(guī)范，財(cái)務(wù)很難介入具體的管理活動(dòng)。比如清排障業(yè)務(wù)，高速公路行業(yè)有標(biāo)準(zhǔn)的管理規(guī)范，清障的每一步驟的工作都要遵循相關(guān)規(guī)范，考慮效率和安全層面的因素大于經(jīng)濟(jì)因素，因此財(cái)務(wù)就較難從經(jīng)濟(jì)角度去改變已經(jīng)成型的操作模式。

（三）業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺乏數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)難以利用財(cái)務(wù)管理和數(shù)據(jù)分析工具對(duì)業(yè)務(wù)提出有價(jià)值的分析建議。高速公路行業(yè)與制造業(yè)等其他行業(yè)相比，由于業(yè)務(wù)流程分散且偏粗放式管理，缺乏信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)層面的覆蓋，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也缺少財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的積累，因此財(cái)務(wù)對(duì)于業(yè)財(cái)融合往往遭遇“無(wú)米下鍋”的局面。

面對(duì)公司高層提出的“財(cái)務(wù)要進(jìn)一步融入業(yè)務(wù)，幫助業(yè)務(wù)提高公司價(jià)值”的要求，財(cái)務(wù)部對(duì)如何有效提高業(yè)財(cái)融合水平進(jìn)行了深入思考。我們發(fā)現(xiàn)，如果從公司的“價(jià)值鏈”分析出發(fā)，去探索業(yè)財(cái)融合的切入點(diǎn)和實(shí)施路徑，可能會(huì)取得更好的效果。

二、基于“價(jià)值鏈”的業(yè)財(cái)融合調(diào)查與分析

首先，我們將管理會(huì)計(jì)涉及的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)四大管理活動(dòng)細(xì)分為十三項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)，作為業(yè)財(cái)融合實(shí)施中財(cái)務(wù)可提供的價(jià)值，如圖1中A～M項(xiàng)所示。

其次，基于上文對(duì)南京GL集團(tuán)業(yè)財(cái)融合實(shí)施困難的分析，將困難原因總結(jié)為三點(diǎn)：①業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)于專(zhuān)業(yè)，財(cái)務(wù)很難理解并參與；②管理活動(dòng)比較規(guī)范具體，財(cái)務(wù)介入的價(jià)值不高；③業(yè)務(wù)信息難以量化，缺乏數(shù)據(jù)。

圖1 財(cái)務(wù)在業(yè)財(cái)融合實(shí)施中可提供的價(jià)值

最后，我們將南京GL集團(tuán)的“價(jià)值鏈”劃分為六大環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)又劃分若干具體活動(dòng)（一共38個(gè)活動(dòng)，但不包括財(cái)務(wù)活動(dòng)本身），再分析這些活動(dòng)開(kāi)展業(yè)財(cái)融合的難易度、財(cái)務(wù)可提供價(jià)值及融合困難原因。

為了獲得客觀可靠的分析結(jié)果，我們采取問(wèn)卷調(diào)查的形式開(kāi)展研究。我們向南京GL集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層、部門(mén)負(fù)責(zé)人、收費(fèi)站等基層單位管理人員、財(cái)務(wù)部員工等發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，共獲得有效問(wèn)卷68份。我們采取最集中值的方法獲得統(tǒng)計(jì)結(jié)果，具體來(lái)說(shuō)就是針對(duì)價(jià)值鏈上每一個(gè)具體活動(dòng)設(shè)計(jì)三個(gè)問(wèn)題，如下：

（一）對(duì)于“業(yè)財(cái)融合的難易度”，被調(diào)查者需要針對(duì)具體活動(dòng)，選擇他是否認(rèn)為財(cái)務(wù)容易介入業(yè)務(wù)活動(dòng)從而為業(yè)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值。有三個(gè)選項(xiàng)，即：較難、一般、較易，我們選取被調(diào)查者選擇最多的選項(xiàng)作為該問(wèn)題的調(diào)查結(jié)果。

（二）對(duì)于“財(cái)務(wù)可提供價(jià)值”，被調(diào)查者需要針對(duì)具體活動(dòng)，選出財(cái)務(wù)可以為業(yè)務(wù)活動(dòng)提供哪些具體的價(jià)值。以上述十三項(xiàng)管理會(huì)計(jì)價(jià)值活動(dòng)作為選項(xiàng)（可多選，也可不選），我們選取超過(guò)50%以上的被調(diào)查人員共同選擇的選項(xiàng)，作為該問(wèn)題的調(diào)查結(jié)果。

（三）對(duì)于“融合困難原因”，被調(diào)查者需要針對(duì)具體活動(dòng)，選出他認(rèn)為財(cái)務(wù)難以介入業(yè)務(wù)活動(dòng)的原因。以上文所述的三個(gè)困難原因作為選項(xiàng)（可多選，也可不選），我們選取超過(guò)50%以上的被調(diào)查人員共同選擇的選項(xiàng)，作為該問(wèn)題的調(diào)查結(jié)果。

問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。

表1 南京GL集團(tuán)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)業(yè)財(cái)融合問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果

從表1可以得出以下分析結(jié)論：

1.南京GL集團(tuán)從總體上看，業(yè)財(cái)融合全面開(kāi)展有一定難度?！皹I(yè)財(cái)融合難易度”調(diào)查結(jié)果顯示，價(jià)值鏈上的業(yè)財(cái)融合“較難”的活動(dòng)個(gè)數(shù)有17個(gè)（占比44.7%），大于“較易”的活動(dòng)個(gè)數(shù)14個(gè)（占比36.8%）。這也從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明，大部分被調(diào)查者認(rèn)為財(cái)務(wù)在南京GL集團(tuán)的大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)中較難幫助到業(yè)務(wù)，僅在部分環(huán)節(jié)能夠幫助業(yè)務(wù)提升價(jià)值。

2.業(yè)財(cái)融合較難開(kāi)展的原因，在38個(gè)活動(dòng)中一共有16個(gè)活動(dòng)的困難原因都選擇了第②項(xiàng)（占比42.1%），這說(shuō)明被調(diào)查者普遍認(rèn)為在南京GL集團(tuán)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)形成一定的規(guī)范，財(cái)務(wù)難以深度參與或改善。這可能與高速公路行業(yè)特點(diǎn)有較大關(guān)系，業(yè)務(wù)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范較多，又承擔(dān)著半公益化的職能，很多活動(dòng)不能僅從經(jīng)濟(jì)角度去決策，而要考慮到社會(huì)性和規(guī)范性等其他方面因素。比如道路安全管理，主要是以保障司乘人員生命財(cái)產(chǎn)安全、不造成重大社會(huì)影響為主要目標(biāo)，并不特別關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和成本因素；再比如對(duì)外投資決策，主要是以省市政府行政規(guī)劃和指令為依據(jù)，并不以公司自己從經(jīng)濟(jì)角度的分析為主要依據(jù)。

3.從“財(cái)務(wù)可提供的價(jià)值”來(lái)看，南京GL集團(tuán)的財(cái)務(wù)最能提供給業(yè)務(wù)的價(jià)值依次是“A、全面預(yù)算管理”“G、成本控制”“F、提供支持?jǐn)?shù)據(jù)”和“I、數(shù)據(jù)分析”。這四個(gè)選項(xiàng)在38個(gè)活動(dòng)中被選入的個(gè)數(shù)依次為20個(gè)、10個(gè)、9個(gè)、9個(gè)，占比分別為52.6%、26.3%、23.7%、23.7%。高速公路行業(yè)的預(yù)算管理是財(cái)務(wù)工作的重中之重，無(wú)論是績(jī)效考核、對(duì)標(biāo)找差，還是述職匯報(bào)，都是以預(yù)算完成率為抓手，因此全面預(yù)算管理也就成為價(jià)值鏈上各業(yè)務(wù)活動(dòng)最需要財(cái)務(wù)協(xié)助完成的工作。而要做好預(yù)算工作，成本管理又是關(guān)鍵，因?yàn)楦咚俟飞系脑O(shè)備更新、養(yǎng)護(hù)工程、清排障、收費(fèi)站點(diǎn)管理等無(wú)不涉及到大額成本支出，對(duì)成本的預(yù)算完成率影響較大。財(cái)務(wù)可以提供預(yù)算進(jìn)度、資金計(jì)劃進(jìn)度、成本統(tǒng)計(jì)及分析等增值服務(wù)，從而可以協(xié)助業(yè)務(wù)部門(mén)控制好成本開(kāi)支。至于“提供支持?jǐn)?shù)據(jù)”和“數(shù)據(jù)分析”，財(cái)務(wù)擁有獲得公司各業(yè)務(wù)條線(xiàn)數(shù)據(jù)的便利條件，可以通過(guò)多維度財(cái)務(wù)分析，提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息及分析建議，協(xié)助業(yè)務(wù)部門(mén)做好管理工作，這也是業(yè)務(wù)更希望財(cái)務(wù)能提供的價(jià)值。

因此，南京GL集團(tuán)的業(yè)財(cái)融合實(shí)施路徑應(yīng)該是：首先，緊跟業(yè)務(wù)需求和考核要求，繼續(xù)深入做好全面預(yù)算管理；其次，通過(guò)成本預(yù)算管理和數(shù)據(jù)分析，幫助業(yè)務(wù)做好成本控制，完成預(yù)算考核指標(biāo)；再次，通過(guò)了解業(yè)務(wù)需求及發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)提供給業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)和分析建議，協(xié)助業(yè)務(wù)提升管理效率。做好了這三項(xiàng)工作，業(yè)財(cái)融合在南京GL集團(tuán)就能發(fā)揮出更多的價(jià)值，也就能獲得更大的成功。

三、業(yè)財(cái)融合實(shí)施路徑的啟示

上述對(duì)南京GL集團(tuán)業(yè)財(cái)融合進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查與分析結(jié)論，對(duì)其他企業(yè)探尋業(yè)財(cái)融合實(shí)施路徑有一定啟示。

（一）業(yè)財(cái)融合要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)來(lái)開(kāi)展，財(cái)務(wù)不能“一廂情愿”。以南京GL集團(tuán)為例，其行業(yè)和國(guó)有企業(yè)特點(diǎn)決定了它在戰(zhàn)略規(guī)劃、考核目標(biāo)制定和激勵(lì)方案等方面，本公司財(cái)務(wù)不可能參與較深，而是更多地要依據(jù)上級(jí)集團(tuán)的計(jì)劃來(lái)實(shí)施這些工作。在道路管養(yǎng)和安全管理方面，行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范以及公益性特征，也決定了財(cái)務(wù)無(wú)法過(guò)多介入或改良。如果財(cái)務(wù)在這些方面一廂情愿地投入，罔顧業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和需求，其結(jié)果注定是沒(méi)有效率的。

（二）通過(guò)對(duì)企業(yè)“價(jià)值鏈”上各環(huán)節(jié)的業(yè)財(cái)融合需求進(jìn)行調(diào)查和分析，可以更好地幫助財(cái)務(wù)找到業(yè)財(cái)融合的突破口。南京GL集團(tuán)通過(guò)上文的調(diào)查和分析，確認(rèn)了其業(yè)財(cái)融合的重點(diǎn)應(yīng)該是預(yù)算管理、成本控制和數(shù)據(jù)分析，那么其未來(lái)就應(yīng)該結(jié)合“價(jià)值鏈”相關(guān)環(huán)節(jié)，在這三個(gè)方面進(jìn)行深入研究，更好地為業(yè)務(wù)服務(wù)，從而為公司創(chuàng)造更大的價(jià)值。至于管理會(huì)計(jì)的其他方面，酌情根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)要求和業(yè)務(wù)需求開(kāi)展即可，可以不作為重點(diǎn)開(kāi)展項(xiàng)目。這樣，企業(yè)就能沿著最有效率的路徑開(kāi)展業(yè)財(cái)融合，獲得最有效益的結(jié)果。

（三）業(yè)財(cái)融合的實(shí)施路徑應(yīng)該遵循“先易后難”的原則推行才會(huì)更有效率。企業(yè)通過(guò)“價(jià)值鏈”分析，找出“較易”開(kāi)展業(yè)財(cái)融合的環(huán)節(jié)，先將實(shí)施的重點(diǎn)放在這些環(huán)節(jié)，這樣可以在較短時(shí)間更容易獲得高層領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)線(xiàn)的認(rèn)可，便于進(jìn)一步向價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)推行。當(dāng)“較易”環(huán)節(jié)的業(yè)財(cái)融合能夠獲得業(yè)務(wù)滿(mǎn)意時(shí)，再對(duì)其他環(huán)節(jié)實(shí)施業(yè)財(cái)融合，可以減少推行的阻力，財(cái)務(wù)能夠得到更多的支持，從而保證全面業(yè)財(cái)融合的成功。南京GL集團(tuán)就是緊緊抓住預(yù)算管理這根主線(xiàn)，先在較易環(huán)節(jié)推行業(yè)財(cái)融合，強(qiáng)化預(yù)算管理，幫助業(yè)務(wù)部門(mén)提高預(yù)算完成率，較好完成了考核目標(biāo)，才獲得業(yè)務(wù)部門(mén)的支持，在其他環(huán)節(jié)逐步參與融合，最后取得了較好的實(shí)施效果。