李汝琛 東營區(qū)物業(yè)資產(chǎn)管理運營有限責任公司

“三供一業(yè)”是一項具有強烈專業(yè)性、范圍廣泛以及操作性復雜的管理工作，“三供一業(yè)”分離移交是將國有企業(yè)中家屬區(qū)所使用的水、氣、暖以及物業(yè)管理職能與國有企業(yè)進行剝離，將其移交給社會專業(yè)單位進行政策性管理的處理措施。是作為我國國有企業(yè)改革1+N 方案中的重點單元，對解決企業(yè)歷史遺留問題和企業(yè)剝離到社會的重要實施方案。國資委與財政部連續(xù)推出相關(guān)指導政策用以國有企業(yè)實施項目移交工作和移交費用的分配與承擔內(nèi)容的具體實施。

一、三供一業(yè)分離移交賬務(wù)處理的相關(guān)理論

針對于企業(yè)經(jīng)濟行為的賬務(wù)處理的根據(jù)主要圍繞著《企業(yè)會計準則》給予通用業(yè)務(wù)開展工作，圍繞國家出臺的法律法規(guī)給予特殊業(yè)務(wù)開展工作。其中，沒有明確如何進行賬務(wù)處理，則是以相近的規(guī)定或準則作為賬務(wù)處理的理論依據(jù)。

（一）《企業(yè)會計準則》

在實施“三供一業(yè)”分離移交工作時會對資產(chǎn)進行改造，資產(chǎn)進行移交，以及接受資金支持等三個經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其中改造支出內(nèi)容比較簡單，主要是按照工程建設(shè)的相關(guān)規(guī)定對賬務(wù)進行處理。對于無償劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和財務(wù)確認等內(nèi)容會計準則沒有做出明確的規(guī)定，實際的應(yīng)用過程中會將無償劃轉(zhuǎn)等同于投資的追加或者減少。為了便于操作，其體現(xiàn)形式會以資本公積的增加或者減少來做投資的優(yōu)先處理，這樣就讓賬務(wù)變得簡便同時手續(xù)也相對簡單。

會計準則將營業(yè)外收入中的政府補助相關(guān)規(guī)定作為接收資金支持的相關(guān)依據(jù)。所謂政府補助，是不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，企業(yè)從政府獲取無償?shù)呢泿判再Y產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補助包含了與政府相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助這兩種，針對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，有兩種會計處理方法可供選擇：一是總額法，先計入遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置的，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收入），不再予以遞延。二是凈額法，收到時，先計入遞延收益，取得相關(guān)資產(chǎn)時，再將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。針對于收益相關(guān)的政府補助，要將補貼當期的和以后各期的成本費用進行區(qū)別對待，在確認費用和損失期間計入當期損益，或沖減相關(guān)成本。

（二）國家政策規(guī)定

根據(jù)國家出臺的相關(guān)規(guī)定，對“三供一業(yè)”移交企業(yè)的資產(chǎn)移交清查、財務(wù)清理、審計評估、產(chǎn)權(quán)變更以及登記等工作做出了明確的規(guī)定。對于財務(wù)的處理要依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)分離辦社會職能有關(guān)財務(wù)管理問題的通知》（財企〔2005〕62 號，以下簡稱62 號文）來進行。

根據(jù)62 號文件，企業(yè)在進行無償移交資產(chǎn)的過程中，主管財政機關(guān)必須持有國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準的相關(guān)文件與接收資產(chǎn)的地方人民政府進行協(xié)議簽訂，對相關(guān)資產(chǎn)實施核銷，相關(guān)賬務(wù)需要做出調(diào)整，將未分配利潤、盈余公積金、資本公積金以及實收資本按照順序進行沖減。按照相關(guān)規(guī)定，過渡期間的經(jīng)費補助必須由企業(yè)來承擔，當作營業(yè)外支來進行處理。企業(yè)的經(jīng)費補助的接受方則以其他收入（行政事業(yè)單位）或者營業(yè)外收入（企業(yè)單位）的處理方式進行處理。特別需要注意的是62 號文件對于學校、公安、檢察、法院以及醫(yī)院等單位的職能規(guī)定存在相關(guān)的歷史限制，其中某些特殊的業(yè)務(wù)內(nèi)容“三供一業(yè)”移交沒有特別明確的規(guī)定。

二、三供一業(yè)分離移交賬務(wù)的處理方法

為了能夠更好的體現(xiàn)“三供一業(yè)”分離移交賬務(wù)的具體處理方法和操作步驟，因此，將以某企業(yè)的移交過程為例將“三供一業(yè)”分離移交的具體處理辦法進行詳細的說明。

（一）改造支出的賬務(wù)處理

結(jié)合政府出臺的文件指導，公司首先要針對“三供一業(yè)”移交工作方案進行制定。盡管根據(jù)2016 年國資委出臺的政策對“三供一業(yè)”移交和改造的順序進行了先后規(guī)定，但是在實際的移交工作中是可以順序是可以改變的。采取先改造后移交處理的賬務(wù)移交分離，工程招標公司可以控制整體進度和風險，盡管耗費的人工成本較大，但可以降低移交改造的費用，供電職能這種改造標準比較明確的企業(yè)移交就非常適合應(yīng)用這種處理方法。其中，采用這種處理方式進行企業(yè)工程改造，其管理方式和財務(wù)處理方法要與其他工程建設(shè)相同，轉(zhuǎn)資賬務(wù)的處理工作要在改造完成時開展。

（二）資產(chǎn)移交時的賬務(wù)處理

接收企業(yè)在收到建筑物、構(gòu)筑物及設(shè)備等有形資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——無償調(diào)入的固定資產(chǎn)”科目；接收企業(yè)在收到單獨入賬的土地時，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“資本公積——無償調(diào)入的無形資產(chǎn)”科目。

（三）維修改造資金收到及支出的賬務(wù)處理

如果采用先移交后改造的處理方式，那么就要在接收企業(yè)完成改造。企業(yè)在收到維修改造資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；發(fā)生工程支出時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；在建期間發(fā)生專項款結(jié)息時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；這樣會將移交改造過程中的費用先在“在建工程”科目進行歸集，“在建工程”科目會在移交改造完成之后整體沖銷“專項應(yīng)付款”科目，即借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”科目，

（四）移交改造完成后的處理

經(jīng)過了移交改造處理之后，企業(yè)需要聘請相關(guān)的中介機構(gòu)開展針對于改造支出工程的決算審計工作，并且對于移交改造情況進行鑒證審計，在審計結(jié)束后，要對國資委進行相關(guān)資料的匯報工作，匯報材料包括移交改造的相關(guān)合同、支出憑證、發(fā)票等。

三、結(jié)語

綜上所述，對于公司開展“三供一業(yè)”職能分離移交賬務(wù)實施處理工作，首先是要以會計準則的實質(zhì)重于形式為基本工作原則，充分認識到分離移交改造工作的實質(zhì)，在相關(guān)專家及中介機構(gòu)處征求意見，在得到了國資委的認可后將請示行文上交到國資部門；其次要以會計準則的謹慎性為基本工作原則，完全做到?？顚Ｓ茫瑢ｍ椏钤趦?nèi)的利息收入，都要計入相關(guān)科目，照實入賬。