閆紅霞 北京中達(dá)信和企業(yè)管理有限責(zé)任公司

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表可以綜合反映出一定期間內(nèi)項(xiàng)目建設(shè)的總體成果以及項(xiàng)目建設(shè)中的收入和成本費(fèi)用等實(shí)現(xiàn)情況，對(duì)項(xiàng)目考核以及項(xiàng)目規(guī)范管理具有一定的指導(dǎo)作用。通過(guò)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制，可以客觀地反映出以上的經(jīng)營(yíng)成果。

一、 竣工財(cái)務(wù)決算作用分析

建設(shè)單位編制決算報(bào)表，是對(duì)工程建設(shè)的投資規(guī)劃與概預(yù)算狀態(tài)進(jìn)行有效的審核、分析。另一方面，也能夠?yàn)楦蓬A(yù)算變動(dòng)的定額作為參考。在決算時(shí)，將完成的工程項(xiàng)目制定為投資分析報(bào)表形式。把概預(yù)算價(jià)格與單向價(jià)值投入進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而分析竣工工程的實(shí)際投資狀態(tài)。在編制決算報(bào)表過(guò)程中，通常會(huì)對(duì)預(yù)算資金標(biāo)準(zhǔn)和單向資金投入保持一致。會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)專業(yè)的計(jì)算方法，需要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)履行，符合標(biāo)準(zhǔn)要求。而在項(xiàng)目資金支出核算時(shí)，也需要按照有關(guān)要求執(zhí)行。因此導(dǎo)致建設(shè)單位在概預(yù)算和會(huì)計(jì)科目上會(huì)有所不同，所以，建設(shè)單位在編制過(guò)程中，需要對(duì)概預(yù)算資金和實(shí)際經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行統(tǒng)一。

二、 編制竣工財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ)及準(zhǔn)備工作

(一) 及時(shí)組織竣工驗(yàn)收

進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收工作是項(xiàng)目結(jié)束的主要工作，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)決算的前提性工作，項(xiàng)目只有進(jìn)行了竣工驗(yàn)收合格后，才能符合基建項(xiàng)目竣工的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而可以根據(jù)相關(guān)資料進(jìn)行財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制。在驗(yàn)收過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)、初步設(shè)計(jì)、國(guó)家頒發(fā)的竣工驗(yàn)收規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工程質(zhì)量、生產(chǎn)能力、使用功能等方面進(jìn)行全面檢查。對(duì)竣工驗(yàn)收中存在的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)研究并采取相應(yīng)措施整改，確?？⒐ろ?xiàng)目順利交付使用和為編制竣工財(cái)務(wù)決算做好充分的準(zhǔn)備。

(二) 審查工程結(jié)算

進(jìn)行工程項(xiàng)目的結(jié)算工作是進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工完結(jié)后的一項(xiàng)收尾性工作，也是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，主要是通過(guò)項(xiàng)目的工程結(jié)算，來(lái)合理地界定建設(shè)單位和施工單位之間的權(quán)利和利益關(guān)系。通常在進(jìn)行工程結(jié)算的過(guò)程中，要以項(xiàng)目的承包合同為主要依據(jù)，對(duì)在項(xiàng)目具體實(shí)施過(guò)程中，可能發(fā)生的變動(dòng)因素以及不可抗力導(dǎo)致的項(xiàng)目調(diào)整進(jìn)行合理的界定，并通過(guò)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而可以作為項(xiàng)目工程造價(jià)的合理調(diào)節(jié)依據(jù)。工程結(jié)算按規(guī)定的程序?qū)彾ê螅瑔挝回?cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此辦理工程價(jià)款結(jié)算。

(三) 核實(shí)收入、正確計(jì)算建設(shè)成本

首先，要進(jìn)行項(xiàng)目資料的收集和整理，主要是包括了項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、修正概算及批復(fù)文件、招投標(biāo)文件、承包合同、基建計(jì)劃、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)核算制度。其次，要進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清理和準(zhǔn)備工作，做到賬務(wù)之間的賬賬相符、賬實(shí)相符。重點(diǎn)對(duì)各種債權(quán)債務(wù)情況進(jìn)行合理的界定，并進(jìn)行清理，同時(shí)做好賬務(wù)處理。基建收入、投資包干節(jié)余、竣工結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行分配，該上交的應(yīng)及時(shí)上交，不得轉(zhuǎn)移和挪用。建設(shè)項(xiàng)目竣工后，財(cái)務(wù)部門(mén)必須及時(shí)清理賬目，核實(shí)從開(kāi)工到竣工為止的國(guó)家撥款、單位撥款、其他撥款、基建投資借款、企業(yè)債券資金等各類資金是否到位入賬；合理分?jǐn)偞龜偼顿Y，正確計(jì)算建設(shè)成本，不應(yīng)列入建設(shè)成本的開(kāi)支必須剔除。

三、 做好基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制的措施

在對(duì)以上各種基礎(chǔ)性工作準(zhǔn)備完成以及基礎(chǔ)資料進(jìn)行整理完結(jié)后，就可以進(jìn)行基建項(xiàng)目竣工決算的報(bào)表編制工作，如果是在竣工年度內(nèi)辦理竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，應(yīng)在項(xiàng)目竣工決算當(dāng)月進(jìn)行財(cái)務(wù)決算的編制，包括了年度至竣工當(dāng)月的所有項(xiàng)目數(shù)據(jù)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制過(guò)程中，需要嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求進(jìn)行編制，將不屬于基建項(xiàng)目的收入和費(fèi)用排除在外，防止擴(kuò)大了編制的口徑，影響到項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性。同時(shí)，嚴(yán)格相關(guān)手續(xù)，應(yīng)按照工程審定后的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行入賬處理，真實(shí)地反映出項(xiàng)目開(kāi)支的實(shí)際狀況。

(一) 報(bào)表的編制

根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，在具體的項(xiàng)目完成后，應(yīng)及時(shí)的進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的編制。包括了主表和附表的內(nèi)容。主表的內(nèi)容主要包括了報(bào)表的封面和項(xiàng)目概況表以及項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表，資產(chǎn)交付表以及項(xiàng)目交付使用明細(xì)表。而附表的內(nèi)容主要包括了竣工決（結(jié)）算審核匯總表、待攤投資明細(xì)表、轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表、待核銷基建支出明細(xì)表表，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)嚴(yán)格按照固定的格式進(jìn)行編制，不能隨意變更格式內(nèi)容以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)欄目。但可以根據(jù)項(xiàng)目竣工實(shí)際情況增加相關(guān)附表的內(nèi)容。在進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)容的填寫(xiě)過(guò)程中，需要認(rèn)真按照相關(guān)項(xiàng)目填列口徑進(jìn)行填寫(xiě)，并確保表表鉤稽相符。

決算報(bào)表封面。基本建設(shè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的封面需要按照各種項(xiàng)目的名稱進(jìn)行合理的填列，一般需要和項(xiàng)目批復(fù)文件中的概算名稱需要一致，各種建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)以及項(xiàng)目的建設(shè)單位以及審批日期需要合理一致，并在報(bào)表的封面進(jìn)行相關(guān)印章的加蓋，在加蓋印章時(shí)候，需要使用單位的行政公章，而不是財(cái)務(wù)專用章，同時(shí)，相關(guān)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也需要進(jìn)行印章的加蓋并簽字。

基本建設(shè)項(xiàng)目概況表。該表主要是從整體上來(lái)對(duì)項(xiàng)目的基本情況進(jìn)行綜合的反映，包括了項(xiàng)目基本情況，項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)間以及項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)間，項(xiàng)目總體工程量和項(xiàng)目的總體投資情況等等。在具體項(xiàng)目填列過(guò)程中，“基建支出”一大欄是對(duì)實(shí)際支出與概算進(jìn)行比較，但在實(shí)際開(kāi)支過(guò)程中，可能存在項(xiàng)目的實(shí)際開(kāi)支內(nèi)容的會(huì)計(jì)口徑和實(shí)際的概算口徑存在一定的差異。因此，在進(jìn)行實(shí)際的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程中，需要對(duì)概算中的相關(guān)信息內(nèi)容進(jìn)行還原反應(yīng)，盡量滿足項(xiàng)目開(kāi)支口徑的要求，確保項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算口徑和項(xiàng)目的概算口徑保持一致?！笆瘴补こ獭睓谑菍?duì)全部工程項(xiàng)目驗(yàn)收后還遺留的少量尾工，這部分工程量由于是未完結(jié)的工程量，所以，需要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的具體數(shù)據(jù)進(jìn)行估算，并對(duì)具體估算口徑進(jìn)行說(shuō)明，確保相關(guān)信息披露內(nèi)容的完整。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表。該表反映竣工項(xiàng)目的全部資金來(lái)源和資金占用情況，填列時(shí)注意：資金來(lái)源應(yīng)等于資金占用，并與會(huì)計(jì)財(cái)簿數(shù)據(jù)金額保持一致。

基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表。包括交付使用資產(chǎn)總表和明細(xì)表，是項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的關(guān)鍵報(bào)表，是反映向接收單位交付使用相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值，竣工財(cái)務(wù)決算的各項(xiàng)數(shù)字要核對(duì)準(zhǔn)確，真實(shí)可靠，并作必要的文字說(shuō)明。填列時(shí)注意：應(yīng)填列將待攤投資金額攤銷進(jìn)入相關(guān)固定資產(chǎn)之后的價(jià)值；劃分資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，要充分考慮接收單位的資產(chǎn)劃分情況，準(zhǔn)確填寫(xiě)規(guī)格型號(hào)和單位、單價(jià)、數(shù)量等要素，以便資產(chǎn)管理人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。

(二) 撰寫(xiě)竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)

竣工財(cái)務(wù)決算需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的分析報(bào)告，該報(bào)告時(shí)財(cái)務(wù)決算報(bào)表的重要內(nèi)容，主要是對(duì)項(xiàng)目的概況進(jìn)行總體分析，對(duì)項(xiàng)目資金情況以及資金到位情況進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)項(xiàng)目的投資狀況和投資完成情況進(jìn)行說(shuō)明。財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)還需要對(duì)進(jìn)行具體財(cái)務(wù)決算所采用的口徑和會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)成本核算內(nèi)容以及相關(guān)成本情況進(jìn)行對(duì)比說(shuō)明，以便發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的主要問(wèn)題。并對(duì)工程價(jià)款結(jié)算方法及結(jié)算結(jié)果，債權(quán)債務(wù)清償結(jié)果及有爭(zhēng)議的情況。最后，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析還需要對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的總體情況進(jìn)行總結(jié)說(shuō)明，對(duì)取得的成績(jī)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析說(shuō)明，并對(duì)下一步的工作打算進(jìn)行思考，提出合理化的建議和意見(jiàn)，以提供相關(guān)報(bào)表使用人決策使用。

(三) 編制過(guò)程中應(yīng)注意的事項(xiàng)

基本建設(shè)單位在編制工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的過(guò)程中，會(huì)遇到各種固定資產(chǎn)分類的問(wèn)題，如何進(jìn)行合理的固定資產(chǎn)分類，首先，需要對(duì)各種固定資產(chǎn)的分類目錄進(jìn)行詳細(xì)的了解，并對(duì)各種固定資產(chǎn)的狀況進(jìn)行詳細(xì)的列示。另外，所有施工建設(shè)項(xiàng)目并非全部都能與主體建設(shè)同步完成。其中，對(duì)不影響主體工程竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目通常作為“收尾工程”予以預(yù)留。“收尾工程”投資額的確定方式分為以下幾類：對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)通過(guò)了相關(guān)投標(biāo)決算的，那么在進(jìn)行項(xiàng)目的竣工的過(guò)程中，需要根據(jù)具體的項(xiàng)目合同情況和項(xiàng)目的中標(biāo)情況進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的增減核算，對(duì)于一些沒(méi)有進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，根據(jù)具體的施工圖紙對(duì)“收尾工程”的投資額進(jìn)行計(jì)算確定；項(xiàng)目的施工圖尚未設(shè)計(jì)，則可將“收尾工程”的投資額定為項(xiàng)目概預(yù)算的金額。

四、 結(jié)語(yǔ)

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是整個(gè)基建項(xiàng)目建設(shè)的承上啟下的重要節(jié)點(diǎn)，既要如實(shí)反映項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況、正確核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值，又要為后續(xù)資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記提供準(zhǔn)確依據(jù)，是一項(xiàng)兼具復(fù)雜性和綜合性的工作。在竣工財(cái)務(wù)決算中，相關(guān)法人代表需要提高重視程度，全面執(zhí)行項(xiàng)目管理與竣工財(cái)務(wù)決算編制的責(zé)任意識(shí)，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，提升項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)性，為工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算質(zhì)量的提升創(chuàng)造更多有利條件。在項(xiàng)目初期中標(biāo)到后續(xù)竣工資產(chǎn)移交都需要組織專業(yè)財(cái)務(wù)人員參與其中。