楊宇紅 鄧曉楠 中國空間技術(shù)研究院
科研事業(yè)單位(以下簡稱科研單位)是以國家撥款為主的國防科技事業(yè)性質(zhì)的單位,承擔(dān)著國防科學(xué)技術(shù)研究以及國防裝備研究、試制等任務(wù)。科研單位自有資金主要為事業(yè)基金和專用基金,為單位留存的可支配的留存資金。國家科研撥款需要優(yōu)先保證科研生產(chǎn)任務(wù)的完成,但如果科研生產(chǎn)需要配套的基建投資才能保證,此時(shí)科研單位對自有資金和貨幣資金關(guān)系必須進(jìn)行思考和探討。
科研事業(yè)單位的凈資產(chǎn)(即資產(chǎn)-負(fù)債后的凈額)實(shí)行基金制,主要包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金,其中非流動(dòng)資產(chǎn)基金屬于限定性基金,被單位各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)占用,不能自由支配,因此,自有資金主要為科研單位的事業(yè)基金和專用基金。
事業(yè)基金是由科研單位結(jié)余按一定比例分配形成的,為單位的經(jīng)營積累,屬于單位擁有的非限定用途的基金。可以根據(jù)科研單位業(yè)務(wù)需要靈活運(yùn)用,主要用于投資支出以及彌補(bǔ)收支差額。
專用基金是科研單位按照規(guī)定提取和轉(zhuǎn)入的具有專門用途的資金。具體由折舊基金、職工福利基金、無形資產(chǎn)攤銷基金、安全生產(chǎn)基金、住房基金、科技成果轉(zhuǎn)化基金組成,職工福利基金由科研單位結(jié)余按比例分配形成外,折舊基金、無形資產(chǎn)攤銷基金、安全生產(chǎn)基金按不同比例計(jì)提,住房基金、科技成果轉(zhuǎn)化基金已經(jīng)較少使用。支用主要為建設(shè)支出、購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、職工集體福利支出、安全生產(chǎn)支出等。屬于限定用途的基金。
貨幣資金是一個(gè)單位經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵,貨幣資金一旦周轉(zhuǎn)不開,會對科研單位造成重大影響,甚至?xí)绊懙絿铱蒲腥蝿?wù)的順利完成。
科研單位貨幣資金來源主要為國家科研生產(chǎn)任務(wù)的財(cái)政補(bǔ)助撥款、科研費(fèi)撥款等,國家撥款首先保證科研生產(chǎn)的支出,確保國家生產(chǎn)任務(wù)的完成。近年來隨著科研單位體制改革的深入,科研事業(yè)單位由“純科研、封閉型”向“科研生產(chǎn)經(jīng)營型、開放型”轉(zhuǎn)變,資金來源渠道越來越多,從市場取得的收入、國際業(yè)務(wù)收入、投資收益、利息收入等都是資金流入的渠道,使得貨幣資金來源也呈現(xiàn)多樣化。
科研結(jié)余是形成事業(yè)基金和專用基金中職工福利基金的來源之一,科研單位經(jīng)費(fèi)來源主要為國家科研撥款,除財(cái)政項(xiàng)目外的科研收入-科研成本后的結(jié)余形成單位科研結(jié)余后分配計(jì)入事業(yè)基金和職工福利基金。該財(cái)務(wù)會計(jì)處理的實(shí)質(zhì)為國家撥款的一部分形成自有資金的來源,因此是有貨幣資金來源的,留待以后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要支用。
專用基金中的折舊基金、無形資產(chǎn)攤銷基金是根據(jù)科研單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原值的一定比例提取形成的,計(jì)提時(shí),借記“研制費(fèi)用”“管理費(fèi)用”,貸記“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”科目。安全生產(chǎn)基金是根據(jù)科研單位上年?duì)I業(yè)收入按比例提取形成的,計(jì)提時(shí),借記“管理費(fèi)用”、貸記“安全生產(chǎn)基金”科目。這部分計(jì)提在會計(jì)核算中計(jì)入間接費(fèi)用,期末根據(jù)分?jǐn)傇瓌t,分?jǐn)傆?jì)入成本,由科研成本、技術(shù)成本承擔(dān)。該財(cái)務(wù)會計(jì)處理實(shí)質(zhì)為該計(jì)提費(fèi)用最終也是由國家撥款或技術(shù)經(jīng)營收款的一部分形成,也是有資金來源的,留待以后按照限定基金使用原則支用。
其他結(jié)余一般是由科研單位其他收入形成,比如技術(shù)收入、投資收益、經(jīng)營收入、利息收入等。這部分收入在沒有應(yīng)收賬款的情況下,都是有貨幣資金流入的,因此也是有貨幣資金來源的。
根據(jù)自有資金形成分析,可以看出,科研單位自有資金是有貨幣資金支撐的。但是,有的科研單位賬面自有資金很大,貨幣資金卻很少,需要使用自有資金的時(shí)候,還需要籌款;有的科研單位自有資金已經(jīng)赤字,貨幣資金卻很大。下面以科研單位不同情況為例分析探討:
案例1:某科研單位2019 年資產(chǎn)負(fù)債簡表如下:
自有資金為5000 萬元,而貨幣資金只有2500 萬元。原因?yàn)楫?dāng)年有3000 萬元的應(yīng)收賬款沒有收回,同時(shí)500 萬元應(yīng)付賬款未付,貨幣資金=5000-3000+500=2500 萬元。
案例2:某科研單位2019 年資產(chǎn)負(fù)債簡表如下:
專用基金已經(jīng)為負(fù)2000 萬,自有資金總額為負(fù)1000 萬元,但貨幣資金仍為2500萬元。分析資產(chǎn)負(fù)債表除了應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款影響外,該科研單位增加了短期借款6000 萬元,貨幣資金=6000-3000+5000=2500萬元。
案例3:某科研單位2019 年資產(chǎn)負(fù)債簡表如下:
自有資金為5000 萬元,但是貨幣資金只有500 萬元,除應(yīng)收應(yīng)付賬款影響外,存貨占用2000 萬元貨幣資金,導(dǎo)致貨幣資金明顯小于自有資金。此時(shí)科研單位如果需要大規(guī)模建設(shè)投資,就需要籌措資金來進(jìn)行投資。貨幣資金=5000 萬元-3000 萬元+500萬元-2000 萬元=500 萬元。
案例4:某科研單位2019 年資產(chǎn)負(fù)債簡表如下:
在沒有應(yīng)收應(yīng)付款及資金占用的情況下,自有資金5000 萬元=貨幣資金5000 萬元。
通過分析以上四個(gè)案例,很好的說明了自有資金與貨幣資金存在匹配的關(guān)系,自有資金都是有貨幣資金支撐的,只是根據(jù)科研單位業(yè)務(wù)情況被占用或者未收回未支付、籌融資等因素影響,直接從資產(chǎn)負(fù)債表上看似乎沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系,經(jīng)營決策者看到資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)無法準(zhǔn)確判斷到底還有多少自有資金可以使用。
隨著貨幣資金來源渠道增加,使得貨幣資金管理更為重要,既要保障科研生產(chǎn)的需要,也要兼顧其他業(yè)務(wù)經(jīng)營生產(chǎn)以及單位發(fā)展的需求。因此,科研事業(yè)單位科學(xué)準(zhǔn)確分類和計(jì)算管理貨幣資金具有十分重要的意義,貨幣資金根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃統(tǒng)籌安排使用也尤為重要,財(cái)務(wù)部門作為貨幣資金的管理部門,需要給決策層提供專業(yè)的可用資金使用建議。下面闡述幾點(diǎn)對貨幣資金管理的思考建議:
目前科研事業(yè)單位貨幣資金核算有三個(gè)科目:“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額用款額度”。根據(jù)科研單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及自有資金屬性,可以將貨幣資金分類為自用資金、專用資金、籌融資資金、應(yīng)收應(yīng)付暫存資金四類。通過分類管理貨幣資金有利于理清科研單位貨幣資金的各個(gè)來源,合理編制現(xiàn)金預(yù)算,盤活存量資金。同時(shí),通過分類分析四類貨幣資金,可以向決策者提供準(zhǔn)確的可用貨幣資金決策信息。
科研單位的主業(yè)是科研型號任務(wù)的研制生產(chǎn),加強(qiáng)科研項(xiàng)目資金管理,運(yùn)用科學(xué)的項(xiàng)目管理辦法,對每個(gè)研制型號的收入、支出、結(jié)余進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算,掌握每個(gè)型號的資金情況,有利于嚴(yán)格執(zhí)行科研項(xiàng)目預(yù)算,并能及時(shí)對執(zhí)行過程中發(fā)生的預(yù)算外支出及時(shí)報(bào)告申請調(diào)整,確保支出的合理性和相關(guān)性,為合理使用自用資金和專用資金提供可靠依據(jù),有利于科研項(xiàng)目專用資金的分析及管理。
按照自用資金、專用資金、籌融資資金、應(yīng)收應(yīng)付款資金四類資金并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表,建立貨幣資金分析模板。按月或者按季度進(jìn)行資金分析,動(dòng)態(tài)掌握貨幣資金和自有資金的變化及留存情況,及時(shí)調(diào)整資金用
款計(jì)劃,保證貨幣資金的合理使用。
目前科研單位核算制度為權(quán)責(zé)發(fā)生制,分析自有資金和貨幣資金的關(guān)系可以看出,應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)對科研單位貨幣資金余額的影響是很大的,因此,對科研單位應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)加強(qiáng)管理,可以保證經(jīng)營現(xiàn)金流的穩(wěn)定。
隨著科研單位的改革深入,資金渠道越來越多,資金使用途徑也越來越多??蒲袉挝蛔陨斫?jīng)營積累是強(qiáng)有力的保障。通過對自有資金及貨幣資金關(guān)系的分析探討可以看出,科研單位在應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)以及沒有資金占用的狀態(tài)下,自有資金=貨幣資金,如果該單位有足夠的自有資金是可以支持單位的經(jīng)營發(fā)展需要的。但是,貨幣資金不足以支撐自有資金的現(xiàn)象,會給科研單位經(jīng)營發(fā)展帶來困惑??蒲袉挝粦?yīng)統(tǒng)籌安排資金運(yùn)作,使自有資金能最大限度的發(fā)揮作用。