程國云 黃山市公路管理服務(wù)中心

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和評價(jià)意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。不同于常規(guī)的審計(jì)事項(xiàng)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)權(quán)限和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況本身具備隱蔽性、不確定性、復(fù)雜性等特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率相對較高。

一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

（一）審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式為：第一，審計(jì)計(jì)劃下達(dá)之后，未對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的基本情況進(jìn)行全面調(diào)查了解，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無法全面客觀反映被審對象存在的問題；第二，審計(jì)工作正式實(shí)施之前，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目具體包含哪些主要內(nèi)容掌握不夠全面，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)；第三，審計(jì)組進(jìn)駐前會提前三天下發(fā)審計(jì)通知書，但很多時(shí)候并沒有同步以電話等形式告知被審計(jì)單位，時(shí)常會出現(xiàn)審計(jì)組進(jìn)駐時(shí)，被審單位才收到審計(jì)通知書，甚至還沒來得及告知被審單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，導(dǎo)致被審計(jì)單位資料準(zhǔn)備不充分；此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很多是事后審計(jì)，被審計(jì)人員已經(jīng)離職或調(diào)轉(zhuǎn)，審計(jì)人員如果不主動與離任的被審人員對接，勢必影響審計(jì)效果。

（二）取證風(fēng)險(xiǎn)

取證風(fēng)險(xiǎn)主要指審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)不能全面披露經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容或者數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無法詳細(xì)展示特定人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任[1]。在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于被審對象身份的特殊性，取證過程中常會出現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為與集體經(jīng)濟(jì)行為難以區(qū)分，如公路管理事業(yè)單位在項(xiàng)目資金的劃撥與使用過程中，工程人員往往會因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)口頭打招呼而在計(jì)量支付或費(fèi)用報(bào)銷時(shí)未嚴(yán)格審核把關(guān)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定，審計(jì)評價(jià)的合理性得不到保證。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)主要指審計(jì)進(jìn)程中，審計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟，無法判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合規(guī)合法，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果錯(cuò)判；審計(jì)過程中由于數(shù)據(jù)采集數(shù)量過少，許多隱性行為無法有效識別，審計(jì)結(jié)果全面性受到影響；審計(jì)過程中，檢查行為僅停留在表面，未對其內(nèi)部結(jié)構(gòu)與數(shù)量關(guān)系進(jìn)行深層核算，導(dǎo)致許多違規(guī)違紀(jì)行為在審計(jì)報(bào)告中得不到體現(xiàn)。

（四）審計(jì)報(bào)告出具風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)主要存在形式有：第一，審計(jì)報(bào)告未嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)格式編寫，導(dǎo)致其關(guān)鍵事項(xiàng)存在疏漏；第二，審計(jì)意見給出過于主觀，對直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界定不準(zhǔn)確，對被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)不客觀；第三，未與審計(jì)對象進(jìn)行充分溝通，對重要相關(guān)人物未實(shí)施訪談環(huán)節(jié)，導(dǎo)致無法真實(shí)披露經(jīng)濟(jì)責(zé)任；第四，出具的審計(jì)意見和建議依據(jù)不充分，可操作性不強(qiáng)，報(bào)告自身的質(zhì)量較低，達(dá)不到審計(jì)目的。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制措施

（一）審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)分析與控制

從上文論述中不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因?yàn)閷徲?jì)人員未能嚴(yán)格按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》開展工作，針對該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的主要控制措施有：

第一，加強(qiáng)審計(jì)人員的監(jiān)管，保證其嚴(yán)格按照已有工作制度開展工作，保證審前調(diào)查的詳細(xì)、全面、深入，為后續(xù)審計(jì)工作開展提供基礎(chǔ)條件。

第二，充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動性，即在審前工作中，給予審計(jì)人員較大的工作手段選取空間，使其能夠調(diào)動一切有效資源，對被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解，收集種類全面且數(shù)量眾多的基礎(chǔ)資料。

第三，審前階段同樣需要注重審計(jì)資源的調(diào)配，使審計(jì)人員在準(zhǔn)備階段能夠?qū)υ摯螌徲?jì)行為的重點(diǎn)進(jìn)行預(yù)判，提升審計(jì)工作開展的效率，保證關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不發(fā)生遺漏。

（二）取證風(fēng)險(xiǎn)分析與控制

取證風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因?yàn)?，審?jì)人員針對事業(yè)單位內(nèi)部信息取證能力不足，無法快速鎖定關(guān)鍵審計(jì)信息[2]。因此，其控制措施主要為審計(jì)人員取證能力的提升。

第一，完善審計(jì)工作指導(dǎo)方案，在其中明確針對事業(yè)單位的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)要求、審計(jì)方法、審計(jì)組織等內(nèi)容，并在前期調(diào)查階段組織會議確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)重點(diǎn)，為審計(jì)取證工作開展提供更加全面的指導(dǎo)意見。

第二，明確審計(jì)分工，即在取證工作開展之前，通過較為嚴(yán)密的組織架構(gòu)，明確各個(gè)人員主要負(fù)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)與證據(jù)采集范圍，避免重復(fù)工作或者證據(jù)采集遺漏的現(xiàn)象發(fā)生，提升取證的效率與成果。同時(shí)，在責(zé)任分配進(jìn)程中要結(jié)合審計(jì)人員的能力，即關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須使用經(jīng)驗(yàn)豐富、技能熟練的審計(jì)人員。

第三，審計(jì)人員取證工作要保證充分、恰當(dāng)。即審計(jì)工作取證過程中要有明確的目標(biāo)，將工作重心放在審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)證據(jù)之上，對與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)或者關(guān)聯(lián)性較小的證據(jù)要適當(dāng)舍棄，盡可能將時(shí)間與精力消耗在審計(jì)關(guān)鍵工作中，避免無關(guān)事項(xiàng)過多消耗審計(jì)人員時(shí)間，提升取證工作的效率。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制

從上文分析中可以發(fā)現(xiàn)的是，檢查風(fēng)險(xiǎn)與取證風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，因此，檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制措施與取證風(fēng)險(xiǎn)控制措施存在直接關(guān)聯(lián)性。

第一，在對被審計(jì)人員檢查與評價(jià)時(shí)，要明確目標(biāo)，對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)事項(xiàng)不要進(jìn)行檢查與評價(jià)。

第二，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)鍵事項(xiàng)檢查與評價(jià)要深入、全面，綜合分析取證階段獲取的個(gè)人業(yè)績、崗位責(zé)任等因素，明確過失與違規(guī)的界限，提升檢查與評價(jià)工作的合理性。

第三，最終檢查與評價(jià)結(jié)果的給出，要經(jīng)審計(jì)小組綜合討論，而非完全個(gè)人主導(dǎo)，提升檢查與評價(jià)成果的合理性。

（四）審計(jì)報(bào)告出具風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制

由上文論述可知，審計(jì)報(bào)告出具風(fēng)險(xiǎn)的主要原因?yàn)槲磁c被審對象以及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行充分的溝通，因此，其風(fēng)險(xiǎn)控制的核心在于關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的反饋意見。

審計(jì)人員在與審計(jì)對象交換意見時(shí)，對于異議事項(xiàng)要嚴(yán)格復(fù)核，對于存在嚴(yán)重問題的審計(jì)事項(xiàng)要立即開展復(fù)審工作，依法依規(guī)對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合理性。

三、結(jié)論

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)內(nèi)容多樣、流程復(fù)雜的工作。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視審前準(zhǔn)備、明確取證內(nèi)容、合理化檢查與評價(jià)，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。