張雙 長(zhǎng)江日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)

一、分析國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的重要意義

近年來隨著我國(guó)稅收管理的信息化、智能化程度提高，國(guó)有企業(yè)原本相對(duì)寬松的納稅環(huán)境開始逐步趨緊，但在實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理過程中，多數(shù)國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制與當(dāng)前納稅環(huán)境趨緊的實(shí)際并不適應(yīng)，從而增加了其潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素。從這個(gè)角度來說，分析國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更具有積極意義，主要體現(xiàn)在：一是通過對(duì)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)其潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析的過程，因此能夠?yàn)楹罄m(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控提供較為精準(zhǔn)的對(duì)象，提升防控效果；二是能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，即通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，然后根據(jù)成因采取防控對(duì)策，可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，在降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)成本的同時(shí)也增強(qiáng)了企業(yè)的納稅信用評(píng)級(jí)，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理提供了一個(gè)良好的納稅環(huán)境，有利于運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體成因

國(guó)有企業(yè)分析其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因能夠?qū)ζ涠悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)防控效果以及運(yùn)營(yíng)管理環(huán)境產(chǎn)生積極意義，那么在實(shí)務(wù)中國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有成因有哪些呢？在此分別從內(nèi)部和外部加以分析：

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因多與內(nèi)部的管理機(jī)制、人力資源以及內(nèi)部控制等內(nèi)容有關(guān)，具體分析如下：

一是管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。國(guó)有企業(yè)在稅務(wù)管理工作中更重視稅收籌劃的節(jié)稅效果，并且受自身國(guó)有企業(yè)特殊身份的影響，在稅務(wù)管理過程中缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，難以在事前對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和采取應(yīng)對(duì)措施，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的組織結(jié)構(gòu)不健全。健全完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控組織能夠提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，從而減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從目前實(shí)踐來看，多數(shù)國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控組織結(jié)構(gòu)并不完善，部分企業(yè)把財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門融為一體，由財(cái)務(wù)部門履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控職能，也有企業(yè)雖然成立了專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門，但是對(duì)于部門職責(zé)界定卻不夠清晰，將其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控職能局限到了事后監(jiān)督，這些問題的存在都大幅降低了國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，增加了企業(yè)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

三是在企業(yè)內(nèi)部缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)估體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)估體系能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面深入了解并完成信息收集，同時(shí)還能夠?qū)θ粘Ｉa(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行檢測(cè)，并將實(shí)際與預(yù)期進(jìn)行及時(shí)比對(duì)，給出可行的對(duì)策供企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行參考。從目前的實(shí)際情況來看，多數(shù)國(guó)企尚未形成健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)估體系，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力偏弱。

四是缺乏人力資源支持。富有經(jīng)驗(yàn)且專業(yè)的稅務(wù)管理人員是國(guó)有企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，在實(shí)際工作中，由于我國(guó)稅收法規(guī)政策體系十分復(fù)雜，并且更新變化快，所以企業(yè)的稅務(wù)管理人員只有受到良好的培訓(xùn)，并且充分掌握各項(xiàng)稅收法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策，才能有效降低企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際工作來看，部分國(guó)企在稅務(wù)管理人才方面比較欠缺。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部成因

國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部成因多與稅收法規(guī)以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)，具體來說主要有以下兩方面的原因：一是我國(guó)的稅收法規(guī)仍然存在不健全的地方，即目前受我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型影響，稅收體制正處于改革階段，國(guó)家稅務(wù)總局每年會(huì)出臺(tái)大量的新稅收政策以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，復(fù)雜多變的稅收法規(guī)給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了較大壓力，同時(shí)加上稅法在某些稅務(wù)問題上的界定存在著政策界定模糊，不同法律法規(guī)之間在細(xì)節(jié)處理上不同步、不配套等現(xiàn)象，客觀上增加了國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素；二是目前我國(guó)正處于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型的新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變同樣也增加了國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中的新問題，也容易產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。

三、國(guó)有企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

如上文所述，目前國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因有內(nèi)部和外部之分，考慮外部成因難以從企業(yè)內(nèi)部采取對(duì)策加以改善，因此本文所述的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策主要是從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部加以闡述：

一是企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控意識(shí)。管理層不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅收籌劃的節(jié)稅效應(yīng)，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，在管理過程中注重對(duì)新的稅收政策法規(guī)的貫徹教育等，使得企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)人員都能夠在業(yè)務(wù)中以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的視角來處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控創(chuàng)造一個(gè)良好環(huán)境。

二是要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控組織。在國(guó)有企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控組織，將其職責(zé)與財(cái)務(wù)部門的其他職責(zé)進(jìn)行區(qū)分和明確，主要負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅情況處理和對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行事前識(shí)別和事中控制，特別是針對(duì)稅收政策的變化，企業(yè)要安排專門的涉稅人員進(jìn)行解讀，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)工作，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及其對(duì)企業(yè)的破壞作用。

三是建議國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控過程中，要結(jié)合“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別發(fā)起—納稅義務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—征稅對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—稅率風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—應(yīng)納稅額風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—納稅期限風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”的流程進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的采集，然后列出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單并結(jié)合企業(yè)實(shí)際，判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響程度，然后制定對(duì)策。

四是要通過培訓(xùn)、外部引入等方式形成企業(yè)內(nèi)部富有經(jīng)驗(yàn)且專業(yè)化能力較強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控人才體系，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和防控奠定人力資源基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

本文以國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，結(jié)合分析國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的積極意義，分別從內(nèi)部和外部探討了國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，然后重點(diǎn)結(jié)合內(nèi)部成因從四個(gè)角度提出了相應(yīng)的防控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，意在幫助國(guó)有企業(yè)改善其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力提供參考。