潘 會(huì) 祥

(湖州師范學(xué)院 校園建設(shè)處， 浙江 湖州 313000)

近年來，隨著我國高等教育的大眾化，在校生規(guī)模不斷擴(kuò)大。為提高辦學(xué)整體實(shí)力，眾多高校都在進(jìn)行校區(qū)的新建或擴(kuò)建，高校的基本建設(shè)投資大幅增長。由于高校工程建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、資金投入大、涉及專業(yè)廣等特點(diǎn)，在建設(shè)過程中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都有可能造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。所以，更好地發(fā)揮投資效益，合理控制工程造價(jià)，節(jié)約建設(shè)資金，已成為高校工程建設(shè)管理過程中的一項(xiàng)重要工作。為此，眾多高校在工程建設(shè)項(xiàng)目管理過程中引入了全過程跟蹤審計(jì)。

工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)方式，是高校工程建設(shè)項(xiàng)目管理模式的創(chuàng)新?！八冹o態(tài)的事后審計(jì)為動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)，將工程造價(jià)的事后審核提前和擴(kuò)展到工程造價(jià)形成的全過程。這將有助于建設(shè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化工程管理，有效地解決了傳統(tǒng)審計(jì)介入滯后帶來整改難的問題。”[1]80工程建設(shè)項(xiàng)目按管理程序分為決策階段和實(shí)施階段。實(shí)施階段又分為設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段、施工階段和竣工階段。文章擬以工程建設(shè)項(xiàng)目管理程序?yàn)橹骶€，結(jié)合實(shí)際工作，分析研究高校工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)關(guān)注的審核重點(diǎn)。

一、項(xiàng)目決策階段的審核重點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目決策階段的主要內(nèi)容是編制項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告。在這個(gè)階段，大多數(shù)高校的工程建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)批復(fù)，往往受到政策及主管單位的影響，跟蹤審計(jì)很難介入。殊不知，決策階段對(duì)高校工程建設(shè)項(xiàng)目的投資額有70%以上的影響，是控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)階段。這個(gè)階段的跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審核投資機(jī)會(huì)的可行性、項(xiàng)目建設(shè)的必要性、技術(shù)與設(shè)備的可靠性、規(guī)劃審批手續(xù)的完整性，還應(yīng)審核工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等。這個(gè)階段的跟蹤審計(jì)應(yīng)做到科學(xué)合理、實(shí)事求是，應(yīng)全面完整地做好工程建設(shè)項(xiàng)目的投資估算，使投資估算起到控制整個(gè)項(xiàng)目投資的龍頭作用。

二、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審核重點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段包括方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，復(fù)雜的項(xiàng)目還有技術(shù)設(shè)計(jì)?！霸O(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵階段。”[2]56設(shè)計(jì)階段的主要工作由設(shè)計(jì)單位的建筑師及相關(guān)專業(yè)的設(shè)計(jì)師來完成，設(shè)計(jì)方案和施工圖由建設(shè)單位來確定，跟蹤審計(jì)的造價(jià)師參與較少。但是，設(shè)計(jì)師們欠缺專業(yè)的造價(jià)管理知識(shí)，往往只追求建筑物的外形和功能，而忽視對(duì)造價(jià)的控制。因此，設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的控制具有重要作用。而且設(shè)計(jì)階段各個(gè)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)，其側(cè)重點(diǎn)是有所不同的。

1.方案設(shè)計(jì)審核 重點(diǎn)審核方案設(shè)計(jì)的建設(shè)規(guī)模、投資估算等是否與決策階段的建設(shè)規(guī)模、投資估算相當(dāng)，方案的總平面設(shè)計(jì)、建筑物平立面設(shè)計(jì)(含建筑物層高、層數(shù)、柱網(wǎng)、結(jié)構(gòu)形式等)是否科學(xué)、合理，經(jīng)濟(jì)、實(shí)用。

2.初步設(shè)計(jì)和技術(shù)設(shè)計(jì)審核 重點(diǎn)審核建筑單位面積造價(jià)指標(biāo)。通過不同設(shè)計(jì)方案的比選，分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和全壽命周期成本是否合理。復(fù)雜項(xiàng)目需做技術(shù)設(shè)計(jì)，需審核技術(shù)方案的先進(jìn)性、適用性、合理性，審核設(shè)備選型的經(jīng)濟(jì)性、可靠性、可維修性等。審核初步設(shè)計(jì)概算編制是否合理，選用的概算指標(biāo)、套用的信息價(jià)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，概算是否在投資估算的控制范圍內(nèi)。

3.施工圖設(shè)計(jì)審核 重點(diǎn)審核設(shè)計(jì)深度是否滿足招標(biāo)、施工的要求，施工圖中材料、設(shè)備的選型、規(guī)格、檔次是否符合建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，施工圖設(shè)計(jì)是否符合現(xiàn)行國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，施工圖預(yù)算編制是否正確，施工圖預(yù)算是否在初步設(shè)計(jì)概算的控制范圍內(nèi)。

設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)控制主要取決于設(shè)計(jì)單位，故選擇優(yōu)秀的設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)師非常重要。再者，采用限額設(shè)計(jì)、與設(shè)計(jì)單位簽訂設(shè)計(jì)獎(jiǎng)懲制度等辦法，對(duì)控制設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)也很有幫助。

三、項(xiàng)目招投標(biāo)與合同簽訂階段的審核重點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)與合同簽訂階段是工程造價(jià)控制的決策階段，對(duì)整個(gè)工程造價(jià)起決定性作用。在這個(gè)階段，跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審核招標(biāo)文件、工程量清單與招標(biāo)控制價(jià)、開標(biāo)評(píng)標(biāo)過程、合同簽訂等環(huán)節(jié)。

1.招標(biāo)文件審核 重點(diǎn)審核招標(biāo)公告內(nèi)容是否完整、合規(guī)，關(guān)鍵性控制條款是否齊全，如工程類別、投資估算、投標(biāo)人資質(zhì)類別、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資質(zhì)類別等。審核招標(biāo)文件的內(nèi)容是否真實(shí)、齊全，招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際情況和招標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性要求是否描述準(zhǔn)確，有無可能產(chǎn)生歧義，如工程建設(shè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)工期、投標(biāo)保證金、合同專用條款部分、評(píng)標(biāo)辦法及標(biāo)準(zhǔn)等。

2.工程量清單與招標(biāo)控制價(jià)審核 工程量清單編制得是否準(zhǔn)確，關(guān)系到施工圖預(yù)算和招標(biāo)控制價(jià)編制，還關(guān)系到投標(biāo)單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)及其中標(biāo)價(jià)。因此，工程量清單是整個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)的基準(zhǔn)，是項(xiàng)目招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)審核的重心。

工程量清單應(yīng)重點(diǎn)審核工程量是否少算、多算和漏算，是否符合清單計(jì)價(jià)規(guī)則和定額計(jì)算規(guī)則；審核工程量清單的描述是否清楚、完整，是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計(jì)要求；審核工程量清單是否按照招標(biāo)文件、施工圖及《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(GB50500-2013)的要求編制。

招標(biāo)控制價(jià)應(yīng)重點(diǎn)審核控制價(jià)的編制依據(jù)與說明、編制范圍、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算方式是否正確、合理；審核招標(biāo)控制價(jià)中人工、材料的價(jià)格是否符合當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門發(fā)布的市場(chǎng)人工、材料信息價(jià)；審核無信息價(jià)部分材料價(jià)格或者暫定價(jià)部分材料價(jià)格是否正確、合理。通過全過程跟蹤審計(jì)背靠背地編制工程量清單與招標(biāo)控制價(jià)，可以精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)問題，合理地控制項(xiàng)目的建安投資。

3.開標(biāo)、評(píng)標(biāo)過程審核 重點(diǎn)審核投標(biāo)人的資格是否符合招標(biāo)文件的規(guī)定，審核投標(biāo)文件在實(shí)質(zhì)性條款上是否響應(yīng)招標(biāo)文件(如建設(shè)工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資質(zhì)類別等)審核程序是否完整、合法、合規(guī)，評(píng)標(biāo)過程是否公平、公正，開評(píng)標(biāo)過程形成的資料是否完整、有效。

4.合同簽訂審核 合同是建設(shè)工程項(xiàng)目管理和實(shí)施的重要依據(jù)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目合同雙方權(quán)利和義務(wù)的約定。合同的簽訂要以招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、承諾書等資料為依據(jù)，在合同的專用條款部分加以約定，充分保證合同雙方權(quán)利和義務(wù)的體現(xiàn)。

合同簽訂應(yīng)重點(diǎn)審核合同的完整性，包括協(xié)議書、專用條款及質(zhì)量保修書；審核協(xié)議書中的承包范圍、合同工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、合同價(jià)款及合同文件的組成；審核承發(fā)包人雙方的權(quán)利和義務(wù)；審核專用條款中的合同文件解釋順序、合同價(jià)款及調(diào)整、工程款支付方式及時(shí)間、承發(fā)包人采購的材料設(shè)備、工程變更、違約、索賠、爭(zhēng)議、履約擔(dān)保、質(zhì)量保修等關(guān)鍵要素的有效性、合規(guī)性；審核招標(biāo)文件中針對(duì)本工程特有的補(bǔ)充條款是否在合同中加以體現(xiàn)。還要特別關(guān)注項(xiàng)目的結(jié)算方式、變更后的價(jià)格計(jì)算調(diào)整方法的審核。

四、項(xiàng)目施工階段的審核重點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段是工程造價(jià)控制的重要階段?！笆┕るA段造價(jià)的有效控制對(duì)整個(gè)建筑工程造價(jià)的高低有著十分重要的作用?！盵3]164合理、有效地控制施工階段的造價(jià)，可以提高工程建設(shè)質(zhì)量，提高資金利用率。由于施工階段建設(shè)周期長、工作內(nèi)容繁雜、不可預(yù)見因素多，所以，對(duì)工程造價(jià)的控制有更高的要求。在這一階段，跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審核施工過程的資料，審核隱蔽工程和施工現(xiàn)場(chǎng)的簽證，審核主要建筑材料、設(shè)備價(jià)格的簽證，審核工程進(jìn)度款(含預(yù)付款)的支付，審核工程變更和工期、費(fèi)用的索賠等。

1.施工資料審核 重點(diǎn)審核其真實(shí)性、有效性和完整性。它包括決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段、施工階段、竣工階段等整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從決策到實(shí)施過程的完整的文字、影像材料，反映了施工過程的真實(shí)情況，對(duì)工程竣工驗(yàn)收和竣工決算起著非常重要的作用。只有注重施工資料的整理、歸類工作，強(qiáng)化施工資料的重要性，才能真正發(fā)揮施工資料在建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)過程中的作用。

2.隱蔽工程和施工現(xiàn)場(chǎng)的簽證審核 這是施工階段審核的常規(guī)性工作，是施工階段控制工程造價(jià)的關(guān)鍵[4]89。應(yīng)該按照設(shè)計(jì)和國家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程的驗(yàn)收，并做好隱蔽驗(yàn)收記錄。需要簽證的，應(yīng)及時(shí)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)的真實(shí)情況，正確、合理地做好建設(shè)、施工、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)單位四方現(xiàn)場(chǎng)簽證記錄，以避免竣工決算時(shí)出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，有效減少經(jīng)濟(jì)損失。

3.主要建筑材料、設(shè)備價(jià)格的簽證審核 在建設(shè)項(xiàng)目中，建筑材料、設(shè)備占工程造價(jià)的70%以上，合理的簽證材料、設(shè)備的價(jià)格，是施工階段控制工程造價(jià)最有效的手段。(1)未定價(jià)定品牌材料。國內(nèi)市場(chǎng)上的建筑材料五花八門、良莠不齊，質(zhì)量與價(jià)格差異很大。因此，跟蹤審計(jì)在審核材料品牌和價(jià)格時(shí)，除應(yīng)該提醒建設(shè)單位把握好采購時(shí)機(jī)外，一定要搞清價(jià)格，貨比三家，在滿足設(shè)計(jì)要求和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，按照滿足功能時(shí)價(jià)格最低、相同價(jià)格時(shí)功能最強(qiáng)的原則，來確定材料的品牌、規(guī)格、型號(hào)及價(jià)格。(2)已定價(jià)定品牌材料。這類材料主要是對(duì)照招投標(biāo)文件和合同的約定，嚴(yán)格把好材料的進(jìn)場(chǎng)、報(bào)驗(yàn)、抽檢等工作，以確保進(jìn)場(chǎng)材料與招投標(biāo)文件一致，貨真價(jià)實(shí)。(3)甲供材料。要做好材料到場(chǎng)時(shí)的交接審核工作，防止材料以次充好；還要做好材料損耗率的審核，并與施工單位在材料保管協(xié)議中明確保管費(fèi)率和損耗率，以杜絕甲供材料浪費(fèi)現(xiàn)象。

4.工程進(jìn)度款(含預(yù)付款)的支付審核 重點(diǎn)審核工程進(jìn)度款(含預(yù)付款)的支付比例、支付節(jié)點(diǎn)是否按合同約定執(zhí)行，其審批手續(xù)是否齊全；審核施工單位填報(bào)并經(jīng)監(jiān)理單位審核后的工程價(jià)款支付申請(qǐng)表是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否與實(shí)際完成的工程量相符[5]43；審核工程變更和簽證增加的價(jià)款及其綜合單價(jià)的計(jì)算方式是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)一致，增加部分的工程價(jià)款的支付依據(jù)是否充分?？刂坪霉こ踢M(jìn)度款(含預(yù)付款)的支付環(huán)節(jié)，有利于提高資金使用率，且不會(huì)因超付了工程款，而使建設(shè)單位處于被動(dòng)地位。

5.工程變更及其工期、費(fèi)用的索賠審核 這是建設(shè)單位與施工單位雙方發(fā)生摩擦與爭(zhēng)論最激烈的地方，是控制工程造價(jià)的難點(diǎn)，也是施工階段跟蹤審計(jì)審核的重心。

工程變更審核的重點(diǎn)主要包括四個(gè)方面：(1)審核工程變更的必要性。通過對(duì)變更的分析，辨識(shí)變更原因和變更目的，判斷變更是否合理、必要。對(duì)一些通過變更增加造價(jià)而無實(shí)際意義的項(xiàng)目，應(yīng)堅(jiān)決制止，并要求施工單位及監(jiān)理單位說明變更原因。(2)審核工程變更是否成立。跟蹤審計(jì)應(yīng)熟悉招投標(biāo)文件和施工圖紙等資料，認(rèn)真分析工程變更是否由建設(shè)單位原因引起，是否已包括在合同范圍內(nèi)，是否已包括在投標(biāo)報(bào)價(jià)內(nèi)。(3)審核工程變更是否真實(shí)發(fā)生，變更發(fā)生的費(fèi)用是否合理。尤其要注意施工單位是否按照工程變更單的要求施工，對(duì)變更發(fā)生后費(fèi)用計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核。要審核其是否符合原招投標(biāo)文件的計(jì)算規(guī)則、施工期間的材料費(fèi)、人工費(fèi)及相應(yīng)的規(guī)費(fèi)等。(4)審核工程變更的記錄是否全面。變更簽證時(shí)既需對(duì)工程造價(jià)增加部分做出計(jì)量，又需對(duì)工程造價(jià)減少部分做情況說明，以防止施工單位竣工決算時(shí)扯皮，虛增工程造價(jià)。

工期、費(fèi)用索賠的審核重點(diǎn)是索賠的原因、程序等是否符合要求，尤其要特別注意索賠時(shí)效的審核，即索賠事件發(fā)生后28天內(nèi)，施工單位是否向監(jiān)理工程師發(fā)出索賠意向通知。

五、項(xiàng)目竣工階段的審核重點(diǎn)

竣工決算是工程造價(jià)的檢驗(yàn)階段。認(rèn)真做好竣工決算的審核，是有效控制工程造價(jià)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是守好跟蹤審計(jì)控制工程造價(jià)的最后一關(guān)。在這個(gè)階段，跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審核工程結(jié)算資料是否完整，內(nèi)容是否真實(shí)，簽章手續(xù)是否齊全；審核工程竣工圖是否按規(guī)范要求編制，竣工決算編制依據(jù)是否合理；審核竣工決算工程量清單中工作定額所含的工作內(nèi)容是否完成，計(jì)量是否正確；審核主要建筑材料、設(shè)備價(jià)格及價(jià)差的計(jì)算是否正確，是否按簽證價(jià)計(jì)算；審核人工、材料費(fèi)補(bǔ)差和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等是否按招投標(biāo)文件、合同約定等文件執(zhí)行。

總之，高校工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可以對(duì)項(xiàng)目決策階段至實(shí)施階段的各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行監(jiān)督與管理。本文有針對(duì)性地提出并分析了各個(gè)階段跟蹤審計(jì)的審核重點(diǎn)。高校工程建設(shè)項(xiàng)目管理引入全過程跟蹤審計(jì)，不僅可以有效地提高審計(jì)工作效率，節(jié)約建設(shè)資金，還可以為高?；ü芾聿块T提供智力支持，為高校工程建設(shè)項(xiàng)目管理注入新的活力。