呼守毅 中國電建市政建設(shè)集團有限公司

一、金融改革對基建項目投融資的影響

（一）金融改革的現(xiàn)實情況

在市場經(jīng)濟不斷深化發(fā)展的過程中，我國金融業(yè)的發(fā)展也面臨著新的態(tài)勢，金融業(yè)改革不斷深化，具體表現(xiàn)在如下幾點：

首先，逐漸開始從分業(yè)經(jīng)營向混業(yè)經(jīng)營過度。隨著市場競爭的不斷激烈化，金融機構(gòu)為了提升競爭力，實現(xiàn)長遠發(fā)展，開始對傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)進行拓展，業(yè)務(wù)類型更為豐富，各個行業(yè)開始融合發(fā)展，保險業(yè)、金融業(yè)、信托業(yè)等之間的聯(lián)系更為緊密，業(yè)務(wù)邊界開始淡化，與此同時實體經(jīng)濟也開始參與到金融業(yè)務(wù)中。尤其是近年來隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，“電商金融”更為盛行，對傳統(tǒng)金融造成了較大的沖擊，引領(lǐng)著傳統(tǒng)金融的革新。

其次，監(jiān)管也逐漸從分業(yè)向混業(yè)轉(zhuǎn)變。當前我國在對金融業(yè)進行監(jiān)管的時候運用的是“一行三會”式體系，各個主體根據(jù)業(yè)務(wù)類型、工作內(nèi)容等確定監(jiān)管內(nèi)容，發(fā)揮了自身的專業(yè)效能，提升了監(jiān)管效率與效果。然而，在混業(yè)經(jīng)營時代，各個金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)逐漸開始融合，行業(yè)之間的邊界開始被淡化，這種分業(yè)監(jiān)管模式已經(jīng)難以發(fā)揮有利作用，導(dǎo)致大量區(qū)域面臨著監(jiān)管真空，因此亟待對傳統(tǒng)的監(jiān)管模式進行改革，從分業(yè)向混業(yè)監(jiān)管過度。

最后，利率由央行統(tǒng)一向市場化過度。長期以來，我國一直實行的是央行主導(dǎo)利率浮動的制度，央行結(jié)合市場情況來控制利率浮動，商業(yè)銀行只可以在央行規(guī)定限度內(nèi)進行一定水平的浮動。當前隨著金融行業(yè)的快速發(fā)展，各種資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、理財產(chǎn)品等不斷涌現(xiàn)，特別是近年來在互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展中，以“余額寶”為代表的新型理財工具涌現(xiàn)，央行控制利率表現(xiàn)出諸多缺陷，利率市場化特征更為明顯，已經(jīng)成為重要的趨勢。

（二）金融改革對基建項目投融資的影響

金融改革對基建項目投融資帶來了較大的影響，使其融資渠道不斷增多，融資成本也有更高的可控性，與此同時，因為各種融資魚龍混雜，為政府監(jiān)管帶來了諸多困難，因此很容易產(chǎn)生政府失靈或者市場失靈等情況，這導(dǎo)致內(nèi)部審計面臨著諸多新境遇、新問題。具體來看，在金融改革背景下，基建項目的融資方式有如下幾個：

第一，PPP 項目融資。該種融資模式是在金融改革背景下產(chǎn)生的重要融資模式，其指的是政府和社會資本合作，對公共基礎(chǔ)設(shè)施項目進行建設(shè)。這雙方之間是伙伴式的合作關(guān)系，通過合同對雙方的權(quán)利和義務(wù)進行明確，以確保合作順利完成，最終達到雙贏的局面。在我國這種模式是近年來在社會快速發(fā)展過程中產(chǎn)生的，但是在國外卻經(jīng)歷了相對較長的發(fā)展歷程，取得了不錯的成效。

第二，發(fā)行金融衍生品。發(fā)行金融衍生品也是近年來在金融改革背景下所產(chǎn)生的基建項目融資方式，通過這種模式能夠?qū)︼L(fēng)險進行規(guī)避，為基建項目的更好開展提供助推力。金融衍生品的類型是較多的，政府可以結(jié)合市場經(jīng)濟的具體情況進行金融衍生品的發(fā)行。

二、金融改革背景下基建項目內(nèi)部審計所面臨的影響

（一）拓寬了審計范圍

在金融改革背景下基建項目投融資的方式不斷增多，融資渠道更廣，且利率更為市場化，這雖然能夠為項目更好地開展帶來諸多有利作用，但是也會導(dǎo)致很多問題，比如投融資風(fēng)險問題、資金管理問題等，所以審計范圍也應(yīng)當進行拓寬。在金融改革之前，基建項目中審計工作往往是集中于生產(chǎn)、施工等領(lǐng)域，而在新形勢下，則要逐漸向投資和融資等方面拓寬，提升審計的全面性，更好地為基建項目的開展保駕護航。隨著內(nèi)部審計范圍的改變，將會對基建項目監(jiān)督起到更有利的作用，同時也會提升審計的有效性，更好地發(fā)揮審計的價值。

（二）促進審計方法的改變

審計方法會在很大程度上與組織目標存在聯(lián)系，我國相關(guān)的審計法律規(guī)范中規(guī)定審計人員在開展審計的時候要做好全面性分析與調(diào)查，要從多個層面出發(fā)對信息進行搜集，在做好全面論證和分析的基礎(chǔ)上得出準確結(jié)論。就基建項目而言，如果利益相關(guān)者更為關(guān)注投融資等非常規(guī)目標，推動組織目標的改變，那么必然會對審計工作帶來影響，促進審計方法的改變。

（三）增加了審計監(jiān)管內(nèi)容

雖然分業(yè)監(jiān)管能夠使監(jiān)管效率得到提升，但是也導(dǎo)致很多區(qū)域面臨著監(jiān)管真空，監(jiān)管所面臨的挑戰(zhàn)更大，而這些真空地帶也亟待進行監(jiān)管，不得不采取其他的方式來彌補分業(yè)監(jiān)管的缺陷，而審計就是彌補這一缺陷的重要途徑。就基建項目來說，應(yīng)當將內(nèi)部審計嵌入到項目整個過程中，對各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，這無疑會增加審計監(jiān)管的內(nèi)容。

三、金融改革背景下基建項目投融資內(nèi)部審計的具體措施

（一）借助于新技術(shù)開展審計監(jiān)督工作

在金融改革背景下，基建項目投融資的方式發(fā)生了變化，所面臨的形勢也發(fā)生了改變，這對審計工作的開展帶來了一定的影響，傳統(tǒng)的審計監(jiān)督方式已經(jīng)表現(xiàn)出較大的滯后性，難以滿足項目發(fā)展的需求，而隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，各種新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，所以應(yīng)當在審計監(jiān)督中積極引入新技術(shù)，借助于計算機互聯(lián)網(wǎng)開展對應(yīng)的監(jiān)督。審計人員要積極學(xué)習(xí)計算機審計有關(guān)的知識，結(jié)合基建項目的現(xiàn)實情況，采用現(xiàn)場跟蹤型審計模式，對整個項目做好監(jiān)督。同時，審計人員還要做好基于XBRL 的實驗，分析其對審計數(shù)據(jù)運用、驗證等的影響，促進其與審計環(huán)境、管理流程等實現(xiàn)有效結(jié)合，更好地開展監(jiān)督工作。

（二）有效實現(xiàn)現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計的融合

基建項目屬于綜合型項目，施工現(xiàn)場的情況較為復(fù)雜，面臨著很多不確定性影響因素，且經(jīng)營管理也較為分散，這導(dǎo)致監(jiān)管較為困難，因此為了提升監(jiān)管的有效性，應(yīng)當促進現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計的融合。審計人員要對現(xiàn)場進行科學(xué)審查，對合同、賬冊、各種憑證等現(xiàn)場資料做好分析，以提升現(xiàn)場審計的科學(xué)性。如果現(xiàn)場審計較為困難的話，還可以借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對基建項目實施遠程審計，對其資金流向、招投標、設(shè)備物資采購、勞務(wù)分包的合規(guī)性等進行全程跟蹤與監(jiān)督。

（三）有效開展內(nèi)部控制測試

內(nèi)部控制測試也是審計中的重要方法，基建項目有效開展內(nèi)部控制測試，目的在于對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行跟蹤和了解，明確其有無得到有效執(zhí)行。在實施項目投資決策的時候，有效開展內(nèi)部控制測試，能夠明確各個控制活動的具體落實情況，及時找出內(nèi)部控制制度的缺陷，并為其改進提供較好的指導(dǎo)，如此提升內(nèi)部審計的科學(xué)性，為項目的順利運行奠定良好的基礎(chǔ)。審計人員要結(jié)合項目的具體情況來設(shè)定內(nèi)部控制測試的流程、制定內(nèi)部控制審計體系，在遵循各項要求的基礎(chǔ)上來實施內(nèi)部控制測試工作，以提升審計的整體效果。

（四）實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h3>

基建項目中的風(fēng)險是較多的，有很多舞弊行為，且舞弊手段通常與收益存在較大的跨度，沒有直接性聯(lián)系，因此應(yīng)當有效開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。比如在PPP 融資模式下，很容易產(chǎn)生技術(shù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、營運風(fēng)險等，這就要求審計人員要對這些風(fēng)險點進行仔細分析，結(jié)合這些內(nèi)容來開展審計工作，如在基建項目實施的過程中對具體的融資模式、項目合作模式、管控模式和運行情況、資源配置及效果等進行審計，做好各個環(huán)節(jié)風(fēng)險的管控，以提升審計的全面性和有效性。

四、結(jié)束語

隨著金融改革的不斷深化，基建項目投融資面臨著更為復(fù)雜的環(huán)境，對內(nèi)部審計監(jiān)督提出了更高的要求，尤其是近年來隨著互聯(lián)網(wǎng)、計算機新技術(shù)的不斷運用，拓寬了基建項目投融資的范圍，增加了投融資渠道，但是在渠道增多的背景下，風(fēng)險也相對更多，因此必須要做好審計監(jiān)督。本文首先對金融改革對基建項目投融資的影響進行了總結(jié)，然后總結(jié)基建項目投融資審計所面臨的影響，最終提出審計工作的開展措施，希望能夠為相關(guān)人員提供一定的參考和借鑒。