龔雪連 山西省呂梁會(huì)計(jì)學(xué)校

金稅三期通過電子稅務(wù)管理模式，避免發(fā)票虛開、票據(jù)偽造和倒賣的行為，優(yōu)化增值稅征收管理水平，提升稅收管理效果。不過在應(yīng)用金稅三期系統(tǒng)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生多種稅收風(fēng)險(xiǎn)，如少納稅、未納稅，不必要的稅收負(fù)擔(dān)等。因此，有必要深入分析金稅三期中企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)及解決對(duì)策，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定。

一、金稅三期視域下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）涉稅工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

國(guó)家當(dāng)前已經(jīng)對(duì)稅收法規(guī)完成科學(xué)調(diào)整，不過部分企業(yè)稅收人員對(duì)于法律法規(guī)和有關(guān)政策了解度不高。例如，外資、并購(gòu)、改制、財(cái)產(chǎn)清算、出口業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策和稅收減免過程，使企業(yè)面臨多繳稅金、無法享受優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制水平，無法滿足其稅收需求，對(duì)于相關(guān)資料的實(shí)用性、真實(shí)性、合法性造成威脅，進(jìn)而喪失參考價(jià)值。

（二）企業(yè)涉稅管理部門間消極配合

部分內(nèi)部管理部門仍采用傳統(tǒng)工作方式和觀念處理稅務(wù)工作，尚未充分了解最新稅務(wù)相關(guān)知識(shí)和政策，忽視了對(duì)稅收管理工作的重視，尚未意識(shí)到企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)引起的后果，進(jìn)而產(chǎn)生了相關(guān)失誤風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)行為。內(nèi)部業(yè)務(wù)部門存在消極配合問題，無法有效銜接稅收工作，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的困難度。

（三）內(nèi)部稅收控制價(jià)值有待加強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部管理體系中財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)脫節(jié)情況，當(dāng)需要納稅時(shí)員工對(duì)于業(yè)務(wù)情況了解不清，無法及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門，使得納稅申報(bào)數(shù)據(jù)不正確，出現(xiàn)少納稅、晚納稅的情況。在審計(jì)過程中出現(xiàn)隱瞞收入、虛假報(bào)賬等問題，增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。此外，部分企業(yè)稅收管理忽視事前、事中控制過程，無法達(dá)成稅收籌劃目標(biāo)，因此有必要健全內(nèi)部稅收控制制度。

（四）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前企業(yè)面臨內(nèi)部業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)，主要行為包含發(fā)票審核不嚴(yán)格、收取不合格發(fā)票、業(yè)務(wù)審核過程不周密，產(chǎn)生了稅費(fèi)納稅風(fēng)險(xiǎn)（企業(yè)所得稅、增值稅）[1]。同時(shí)，當(dāng)清繳所得稅匯算過程時(shí)，稅法和會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)出現(xiàn)差異性，如支出確認(rèn)、收入確認(rèn)之間的不同會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、金稅三期背景下化解企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的途徑

（一）樹立全體員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

建議對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)層、管理層、決策層進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)普及工作，使其充分了解稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的消極影響，避免個(gè)人不良行為影響稅收責(zé)任的落實(shí)，針對(duì)稅收不合理問題堅(jiān)決否定。同時(shí)，對(duì)比風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀分析風(fēng)險(xiǎn)因素，使管理層樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而精準(zhǔn)防控風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)需要組織內(nèi)部員工參與稅收培訓(xùn)工作，在其心中根植風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免在日常稅務(wù)工作中出現(xiàn)不合規(guī)行為，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。比如，若業(yè)務(wù)部門得到不合規(guī)發(fā)票，應(yīng)立即退回重開，原因是該發(fā)票涉及進(jìn)項(xiàng)稅和增值稅抵扣問題，容易產(chǎn)生稅前無法扣除風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)所得稅形成消極作用，因此需要加強(qiáng)規(guī)范教育。

（二）優(yōu)化涉稅部門協(xié)同能力

“金稅三期”背景下建議從企業(yè)宏觀角度出發(fā)，提升其各個(gè)部門的協(xié)同能力。分析經(jīng)營(yíng)狀況、國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展變化和行業(yè)革新[2]。因此，企業(yè)內(nèi)部涉稅部門需要相互銜接、協(xié)同參與，制定統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，進(jìn)而明確各自職能和責(zé)任劃分，一同應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)。比如，業(yè)務(wù)部門需要核查主要客戶、供應(yīng)商的信用數(shù)據(jù)，在購(gòu)進(jìn)過程中分析其資質(zhì)、增值稅發(fā)票，明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、法律責(zé)任，從源頭上加強(qiáng)企業(yè)納稅信息的科學(xué)化管理；財(cái)務(wù)部門應(yīng)持續(xù)學(xué)習(xí)新知識(shí)，適應(yīng)稅收政策持續(xù)調(diào)整的環(huán)境，優(yōu)化稅收管理能力；人力管理部門需要結(jié)合具體情況，聘請(qǐng)法律、企管等專業(yè)管理人才，健全內(nèi)控體系?？焖侔l(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅漏洞，降低其稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合規(guī)、合法經(jīng)營(yíng)。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

1.建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制制度

在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制時(shí)，管理人員應(yīng)明確日常稅收稽查的源頭、過程、方式和結(jié)果，結(jié)合最終結(jié)論展開風(fēng)險(xiǎn)控制工作，側(cè)重事前、事中控制。具體內(nèi)容如下：第一，明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類型，依據(jù)實(shí)際工作流程分成采購(gòu)、生產(chǎn)、資金管理、其他原因風(fēng)險(xiǎn)模塊。第二，依托類別管理稅收種類。比如，采購(gòu)對(duì)應(yīng)增值稅、生產(chǎn)階段對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅等內(nèi)容。第三，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)要素和等級(jí)，其中風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為特殊、一般、重點(diǎn)。第四，制定風(fēng)險(xiǎn)清單。借助定性、定量對(duì)標(biāo)分析法，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)今后企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)務(wù)，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)防范。

2.制定信息采集機(jī)制

若想在“金稅三期”背景下控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)優(yōu)化信息采集機(jī)制。由于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的效果與數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)，企業(yè)若能夠掌握豐富的優(yōu)質(zhì)數(shù)據(jù)是提升稅收管理水平的關(guān)鍵。管理部門應(yīng)針對(duì)外部和內(nèi)部信息采集方式完成升級(jí)。其中，內(nèi)部數(shù)據(jù)收集過程是從系統(tǒng)內(nèi)部征管模塊獲取等級(jí)數(shù)據(jù)和發(fā)票，外部數(shù)據(jù)是第三方相關(guān)稅收數(shù)據(jù)，來源是政府機(jī)構(gòu)。同時(shí)明確信息收集主體，在“金稅三期”管理系統(tǒng)中，主要從內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)獲得信息。

（四）創(chuàng)新企業(yè)稅收業(yè)務(wù)處理工作

建議企業(yè)完善稅收自查流程，該過程是納稅人評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的主要方式，企業(yè)有必要通過自查流程使決策者和管理人員了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素、財(cái)務(wù)情況、組織架構(gòu)、發(fā)展趨勢(shì)、實(shí)際規(guī)模、經(jīng)營(yíng)過程、稅務(wù)水平，圍繞物流、資金流、信息流等方面構(gòu)建稅務(wù)自查機(jī)制。以信息流層面分析，借助財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表、憑證等模式完成輸出并向財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和業(yè)務(wù)水平；物流層面上企業(yè)應(yīng)關(guān)注庫(kù)存數(shù)據(jù)，盤點(diǎn)貨物和材料，明確其收發(fā)狀態(tài)，降低資金流動(dòng)誤差；從資金流角度分析，建議企業(yè)關(guān)注資金流向單位或企業(yè)，監(jiān)督交易公平性，克服轉(zhuǎn)移定價(jià)問題。

三、結(jié)論

綜上所述，金稅三期背景下，加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)其自身發(fā)展至關(guān)重要，能夠幫助其獲取更多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，應(yīng)制定完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制制度，提升涉稅工作人員的專業(yè)素質(zhì)，以“規(guī)范、守法”的原則辦理業(yè)務(wù)，關(guān)注內(nèi)控機(jī)制、信息收集等模塊，優(yōu)化稅務(wù)管理水平，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。