鄧瑀 長江日報報業(yè)集團

一、全面預算管理及財務內(nèi)控概述

全面預算管理主要是指企業(yè)為實現(xiàn)對自身各項經(jīng)濟活動的全面管控，結(jié)合運營管理特點，將發(fā)展計劃和經(jīng)營策略傳達至經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)和流程，并形成合理的預算、控制和考評機制的管理活動。財務內(nèi)控主要是指企業(yè)為了實現(xiàn)預期的財務會計目標，以控制論和相關(guān)財經(jīng)法規(guī)為以依據(jù)，對企業(yè)的各項財務活動所實施的一系列科學有效的控制、規(guī)范和評價的管理機制。

全面預算管理與財務內(nèi)控的實施目標都是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，全面預算管理能夠為財務內(nèi)控提供各種可定量化、動態(tài)化監(jiān)控的指標體系，增強其管控效果，而財務內(nèi)控則能夠為全面預算管理的剛性約束創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，因此二者之間是一種相互促進、相輔相成的關(guān)系。

二、全面預算管理對國有企業(yè)財務內(nèi)控的作用分析

國有企業(yè)受其國有身份以及管理理念的影響，在管理過程中缺乏充分的市場化競爭，承擔的社會責任遠高于其經(jīng)濟效益的最大化，因此在管理過程中相對較為松散，全面預算管理和財務內(nèi)控作為其常用的管理工具，更多地是對其經(jīng)濟效益的管控約束作用。從二者的相互關(guān)聯(lián)作用來分析，全面預算管理能夠從兩個方面對國有企業(yè)財務內(nèi)控產(chǎn)生積極作用：一是全面預算管理的剛性約束力能夠為財務內(nèi)控體系的有效執(zhí)行提供保障，從而推動財務內(nèi)控對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程、動態(tài)化監(jiān)督，從而及時發(fā)現(xiàn)潛在風險因素并及時加以修正；二是全面預算管理是融合了生產(chǎn)經(jīng)營和財務的綜合管理工具，因此也能夠?qū)ω攧召Y源進行統(tǒng)籌規(guī)劃和調(diào)配，從而優(yōu)化財務資源的配置，改善財務內(nèi)控的管控效果。

三、國有企業(yè)在實施財務內(nèi)控過程中存在問題分析

財務內(nèi)控體系是企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分，因此也可以將其主要內(nèi)容按照內(nèi)部控制五要素劃分為財務內(nèi)控環(huán)境、財務風險評估、財務內(nèi)部控制活動、財務內(nèi)部信息與溝通、財務內(nèi)部監(jiān)督五個部分。在此結(jié)合國有企業(yè)實際對其在實施財務內(nèi)控過程中存在問題分析如下：

一是財務內(nèi)控環(huán)境較為薄弱。財務內(nèi)部控制環(huán)境是國有企業(yè)實施財務內(nèi)控制度的基礎，其健全完善程度會對財務內(nèi)控的管控效果產(chǎn)生直接影響。在實踐中國有企業(yè)財務內(nèi)控環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是對財務內(nèi)控的重視程度不足，沒有結(jié)合企業(yè)的運營管理建立健全的財務內(nèi)控制度體系，存在以財務管理代替財務內(nèi)控的現(xiàn)象；另一方面則是在實施財務內(nèi)控的過程中，對于內(nèi)控的牽制思維運用不足，缺乏橫向的權(quán)責分配制約，易出現(xiàn)財務內(nèi)部控制人現(xiàn)象，弱化了財務內(nèi)控的約束作用，不利于財務內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

二是財務風險評估機制較為欠缺。受市場化程度不足的影響，多數(shù)國有企業(yè)存在財務風險意識不足的問題，因此未能嚴格按照內(nèi)部控制風險評估要素的相關(guān)內(nèi)容，在企業(yè)內(nèi)部建立財務風險的識別、分析和預警體系，難以實現(xiàn)對企業(yè)潛在財務風險因素進行事前和事中的識別預警，并且在發(fā)現(xiàn)財務風險采取對策時，多以主觀經(jīng)驗的控制對策為主，客觀性和系統(tǒng)性不足，使得國有企業(yè)的財務風險評估防控能力不足。

三是財務內(nèi)部控制活動存在一定的問題。財務內(nèi)部控制活動主要與國有企業(yè)的各項具體財務活動有關(guān)，在實務中企業(yè)在財務內(nèi)部控制活動中存在的問題集中體現(xiàn)在：一是在資金管理活動中，即在資金管理過程中缺乏對資金進行統(tǒng)籌的預測、規(guī)劃和調(diào)度，從而使得國有企業(yè)的投資、籌資與營運資金管理缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，對企業(yè)的流動性產(chǎn)生了不利影響，流動性的不足導致企業(yè)在籌資時易出現(xiàn)資金成本較高、單一的籌資方式增加短期償債壓力等問題；二是在成本管控活動中，沒有形成以預算為導向的成本控制目標體系，從而造成國有企業(yè)在成本管控活動中，普遍出現(xiàn)了以主觀確定的利潤指標倒推成本費用管控目標的現(xiàn)象，這樣不僅造成制定的成本管控目標不夠客觀合理，同時還會造成成本控制的短期性，不利于企業(yè)總體戰(zhàn)略的實現(xiàn)；三是在應收賬款控制過程中沒有建立較為完備嚴格的回款措施和獎懲制度，存在不合理占用大量流動資金產(chǎn)生流動性風險等問題。

四是財務內(nèi)部監(jiān)督機制較為薄弱。對國有企業(yè)的財務活動能夠進行有效監(jiān)督的主要組織機構(gòu)是內(nèi)部審計，它能夠?qū)ω攧諆?nèi)控制度和流程的嚴格執(zhí)行實現(xiàn)全過程的動態(tài)化監(jiān)控，從而及時發(fā)現(xiàn)財務內(nèi)控在制定和執(zhí)行過程中存在的缺陷和疏漏。在實務中，多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門的獨立性難以保障，因此使得其在對財務內(nèi)控進行監(jiān)督時難以客觀公正地進行評價并督促相關(guān)部門和成員單位進行整改，在一定程度上弱化了財務內(nèi)控的有效性。

四、國有企業(yè)通過全面預算管理增強財務內(nèi)控體系的對策

結(jié)合上文全面預算管理對國有企業(yè)財務內(nèi)控的積極作用以及其在實施財務內(nèi)控過程中存在問題的分析，建議國有企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建以全面預算管理為導向的財務內(nèi)控體系來充分發(fā)揮全面預算管理對財務內(nèi)控的促進作用，實現(xiàn)全面預算管理和財務內(nèi)控水平的雙提升：

一是通過全面預算管理對財務內(nèi)控環(huán)境進行優(yōu)化。在實際工作中國有企業(yè)要通過全面預算管理來優(yōu)化財務內(nèi)控環(huán)境，可從兩個角度入手：一方面是利用全面預算管理與企業(yè)生產(chǎn)運營的緊密聯(lián)系，制定科學合理的預算指標體系，并將其與財務內(nèi)控的制度和流程進行細化和融合，以各種考核指標來提升管理層對財務內(nèi)控的關(guān)注和重視程度，從而來為各項財務內(nèi)控制度和流程的實施創(chuàng)造良好環(huán)境；另一方面則是要結(jié)合全面預算管理中不同崗位的職責和目標來對財務內(nèi)控的不相容崗位職責和審批進行重新調(diào)整和優(yōu)化，提升財務內(nèi)控實施過程中的牽制和制衡作用。

二是利用全面預算管理中的財務預算和資本預算增強國有企業(yè)的財務風險防控能力。在實務中財務預算和資本預算重點對企業(yè)的投資、籌資以及營運資金進行了事前的預測、規(guī)劃和分配，若是在執(zhí)行過程中財務內(nèi)控能夠從財務風險識別、分析和預警等方面提供健全的機制確保財務預算和資本預算被有效執(zhí)行，那么企業(yè)就不會因資金缺口而流動性不足，進而影響籌資活動，造成資金成本過高、過于依賴負債籌資等問題而增加潛在的財務風險因素，從而大幅提升自身的財務風險防控能力。

三是以全面預算管理對各項財務活動進行約束，以此來強化財務內(nèi)控活動的管控有效性。要通過全面預算管理強化國有企業(yè)的財務內(nèi)控活動的管控有效性，可從以下三個方面采取對策：一是結(jié)合企業(yè)的全面預算管理目標對資金實行預算管理，通過對資金進行預算的編制、執(zhí)行、分析和考評實現(xiàn)對企業(yè)投資、籌資和營運資金進行短期和長期的預測、調(diào)配，防止出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象，實現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)，有效規(guī)避因資金管理不善而產(chǎn)生的各種問題；二是結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營預算制定出切合企業(yè)實際的標準成本、目標成本等成本控制指標，為企業(yè)的成本管控活動提供精準的靶向控制目標，從而改善國有企業(yè)成本管控中的短期性問題，促進總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；三是制定銷售回款預算，并建立應收賬款臺賬，按應收未收款項期限進行分類跟蹤管理，在此基礎上建立相應的回款獎懲制度，提高資金周轉(zhuǎn)率，防止資金被無償占用，降低潛在的流動性風險。

四是要充分結(jié)合全面預算管理來開展內(nèi)部審計工作，改善國有企業(yè)財務內(nèi)部監(jiān)督的有效性。全面預算管理是融合了生產(chǎn)經(jīng)營端與財務管理端的一種特殊管理工具，因此全面預算管理所制定的各項指標也為內(nèi)部審計提供了重要的審計依據(jù)和線索。在實務中，以風險導向內(nèi)部審計模式為核心，以內(nèi)部審計的實質(zhì)獨立性為前提，將全面預算管理與內(nèi)部審計進行有機結(jié)合，可以有效改善國有企業(yè)財務內(nèi)部監(jiān)督的有效性，進而有利于提升其財務內(nèi)控的管控效果。

五、結(jié)束語

本文以國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理特點為基礎，從全面預算管理對財務內(nèi)控的促進作用為切入點，結(jié)合內(nèi)部控制要素，分析和總結(jié)了國有企業(yè)在實施財務內(nèi)控的過程中存在的主要問題，然后針對問題分別從通過全面預算管理對財務內(nèi)控環(huán)境進行優(yōu)化、利用全面預算管理中的財務預算和資本預算增強國有企業(yè)的財務風險防控能力、以全面預算管理對各項財務活動進行約束和充分結(jié)合全面預算管理來開展內(nèi)部審計工作四個角度提出了國有企業(yè)國有企業(yè)通過全面預算管理增強財務內(nèi)控體系的新思路，主要目的在于幫助國有企業(yè)提升其財務內(nèi)控水平全面預算管理水平。