梁婷芳 江門市新會區(qū)基層醫(yī)療衛(wèi)生財(cái)務(wù)結(jié)算中心

一、政府會計(jì)制度的實(shí)施背景

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體系也日益完善，在此種社會環(huán)境下，已有的會計(jì)制度已不能適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代的發(fā)展趨勢。“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”是黨的十八屆三中全會提出的重要戰(zhàn)略部署，新《預(yù)算法》也明確要求按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。2017 年，財(cái)政部印發(fā)政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表，明確了會計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，自2019 年1 月1 日起施行。這一制度的改革，對各類行政事業(yè)單位的會計(jì)核算變化起到了里程碑作用。[1]

二、基層公立醫(yī)院在政府會計(jì)制度下會計(jì)核算的變化

在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中，二級甲醫(yī)院執(zhí)行醫(yī)院銜接規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定，二甲以下的城區(qū)社區(qū)服務(wù)中心和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院執(zhí)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)銜接規(guī)定及補(bǔ)充規(guī)定。與原制度相比，新制度主要有以下變化：

（一）會計(jì)核算模式的變化：政府會計(jì)制度下，基層醫(yī)院會計(jì)核算體系由原來的單體系核算改變?yōu)樨?cái)務(wù)和預(yù)算雙體系核算?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)核算由原來單一的收付實(shí)現(xiàn)制，改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，并增加預(yù)算核算體系。財(cái)政決算報(bào)告由預(yù)算會計(jì)核算形成，財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)會計(jì)核算形成，從而更清晰、全面反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行狀況。

（二）會計(jì)核算內(nèi)容的變化：政府會計(jì)制度增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3 個(gè)預(yù)算會計(jì)要素，確立了“5+3”要素的核算模式。首次提出收入、費(fèi)用兩個(gè)要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)中收入和支出要素，并增加這兩個(gè)要素的核算內(nèi)容。擴(kuò)大了資產(chǎn)、負(fù)債的核算范圍。資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的擴(kuò)大，更能提高會計(jì)信息質(zhì)量，更有利于全面準(zhǔn)確反映政府“家底”信息，給政府提供可參考決策信息。

（三）會計(jì)報(bào)表的變化：政府會計(jì)制度將報(bào)表分為財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表兩大類，完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表組成會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表和附注形成財(cái)務(wù)報(bào)表；預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表形成預(yù)算報(bào)表。政府會計(jì)制度的報(bào)表體系更能提高部門、單位會計(jì)信息的透明度，對部門和單位的決策提供有用信息。[2]

三、基層公立醫(yī)院實(shí)施政府會計(jì)制度難點(diǎn)分析

（一）核算模式增加基層會計(jì)人員工作量：雙體系平衡記賬核算模式下，對于納入貨幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)憑證的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)憑證，不涉及貨幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的，只需做財(cái)務(wù)會計(jì)憑證。財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會計(jì)報(bào)表之間的差異及勾稽關(guān)系，通過預(yù)算結(jié)余與盈余差異調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整，并通過附注披露。以應(yīng)付物品款事項(xiàng)為例，醫(yī)院物品采購入庫存時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為借記“庫存物品”，貸記“應(yīng)付賬款—應(yīng)付物品款”，因該筆分錄不涉及現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，不需要做預(yù)算憑證；到支付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款—應(yīng)付物品款”，貸記“銀行存款”；同時(shí)預(yù)算會計(jì)分錄為：借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”；差異調(diào)為當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出，財(cái)務(wù)未確認(rèn)支出數(shù)，財(cái)務(wù)支出數(shù)在物品領(lǐng)用或消耗時(shí)確認(rèn)。隨著政府會計(jì)制度實(shí)施，會計(jì)人員的工作量大幅提高，同時(shí)也增加了會計(jì)核算工作的難度。[3]

（二）新制度增加固定資產(chǎn)核算工作的難度：新制度擴(kuò)大了原固定資產(chǎn)核算范圍，并對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，折舊計(jì)提的時(shí)間點(diǎn)變?yōu)椤爱?dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊”，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。取消了舊制度“待沖基金”科目。使用財(cái)政資金購置的固定資產(chǎn)，直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度或銀行存款等”，同時(shí)登記預(yù)算會計(jì)分錄，借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入或投資支出”。計(jì)提累計(jì)折舊時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用或單位管理費(fèi)用”，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，該筆財(cái)政資金的使用通過固定資產(chǎn)折舊費(fèi)反映，每一筆折舊費(fèi)均需反映資金來源。該核算清晰反映了國有資產(chǎn)資金的構(gòu)成，也給核算帶來了難題；如果一項(xiàng)資產(chǎn)由多筆不同渠道來源的資金合并采購，尤其是多筆財(cái)政資金合并采購，這就加大了固定資產(chǎn)入賬難度，給每月計(jì)提折舊費(fèi)用要區(qū)分資金來源也帶來了難題，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)種類繁多，資金籌措渠道也比較豐富，新制度的變化增強(qiáng)了固定資產(chǎn)核算工作的難度。

四、基層公立醫(yī)院實(shí)施政府會計(jì)制度難點(diǎn)思考

（一）軟件系統(tǒng)配備及服務(wù)有待提升：基層公立醫(yī)院由于資源短缺，在制度改革前期意識不強(qiáng)，加之受資源限制，未能提前做足準(zhǔn)備，以至于工作滯后。原會計(jì)系統(tǒng)軟件已經(jīng)不能滿足新制度變化需求，新會計(jì)系統(tǒng)軟件遲遲未能使用，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的質(zhì)量和及時(shí)報(bào)送要求。新會計(jì)系統(tǒng)軟件安裝啟用后，軟件系統(tǒng)供應(yīng)商未能派出熟悉財(cái)務(wù)和政府會計(jì)制度業(yè)務(wù)的技術(shù)人員，進(jìn)一步制約了基層公立醫(yī)院會計(jì)核算工作的進(jìn)度，會計(jì)人員除了熟悉軟件，還得拿著《政府會計(jì)制度》從會計(jì)科目、往來供應(yīng)商等方各方入手，親自完善賬務(wù)所需資料；會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)取數(shù)也得會計(jì)人員親自設(shè)置，嚴(yán)重拖延了會計(jì)工作進(jìn)度。

（二）會計(jì)人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平需提高：新制度下，會計(jì)信息軟件未能跟上新制度需求的情況下，會計(jì)人員需對每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，確定是否需要財(cái)務(wù)憑證與預(yù)算憑證同時(shí)登記，對財(cái)務(wù)與預(yù)算收支的差異要進(jìn)行差異調(diào)整，這就增強(qiáng)了會計(jì)人員的工作量，并且對會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平要求也大大提高?，F(xiàn)階段，基層公立醫(yī)院會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力需不斷進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)培訓(xùn)，使其業(yè)務(wù)水平不斷提升，才能滿足新制度會計(jì)工作需要。

（三）通過信息技術(shù)提高固定資產(chǎn)核算效率：現(xiàn)階段，基層公立醫(yī)院一般都通過兩個(gè)系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)度登記和核算，一個(gè)是國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，一個(gè)是單位固定資產(chǎn)系統(tǒng)，兩系統(tǒng)均未能把多渠道資金合并購置一項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金來源進(jìn)行清晰拆分，兩系統(tǒng)數(shù)據(jù)也均未接入到會計(jì)核算系統(tǒng)里；會計(jì) 人員每月根據(jù)資料，在會計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行記賬和計(jì)提折舊。如果資產(chǎn)是由單一資金渠道構(gòu)成，可以直接選擇相應(yīng)的資金來源，如果由多種渠道資金合并采購的資產(chǎn)，就難以區(qū)分了，這給資產(chǎn)入賬和折舊費(fèi)要區(qū)分資金來源帶來了難題，針對此問題，會計(jì)工作人員只能手工劃分各種資金來源，由于固定資產(chǎn)使用壽命一般都較長，如房屋及構(gòu)筑物，折舊年限長達(dá)50 年。如果長時(shí)間都由人工劃分資金來源折舊費(fèi)用的資金來源，已經(jīng)不適合當(dāng)今信息技術(shù)的發(fā)展。[4]

（四）建立與新制度相適應(yīng)的會計(jì)軟件信息系統(tǒng)：當(dāng)今是高科技技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，以上核算難題都離不開會計(jì)信息系統(tǒng)技術(shù)的改良和支持。會計(jì)信息系統(tǒng)的落后，嚴(yán)重制約了會計(jì)工作人員的工作效率，影響了單位財(cái)務(wù)管理和發(fā)展。如果地區(qū)或地方財(cái)政能針對問題，統(tǒng)一投入符合新制度核算要求的會計(jì)信息系統(tǒng)，將更好提升地方會計(jì)信息效率與質(zhì)量。

五、結(jié)語

政府會計(jì)制度對基層公立醫(yī)院提高醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范財(cái)務(wù)管理起到了重要作用。但其雙體系平衡記賬核算模式以及固定資產(chǎn)核算變化大大地增加了基層會計(jì)財(cái)務(wù)人員的工作量。提高基層財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，合理通過信息技術(shù)，提升軟件系統(tǒng)的處理能力，才能使政府會計(jì)制度在基層公立醫(yī)院中兼顧質(zhì)量與效率的提升。