晨竹

2018年以來(lái)，一系列的企業(yè)所得稅優(yōu)惠新稅政相繼出臺(tái)，特別是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的不斷擴(kuò)圍，小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策覆蓋面越來(lái)越大。稅收優(yōu)惠力度不斷加碼，享受優(yōu)惠戶與優(yōu)惠額增長(zhǎng)明顯，稅收優(yōu)惠覆蓋更多的實(shí)體企業(yè)。需要提醒的是，盡管享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多，但是都附加了較為嚴(yán)格的限制性條件。為方便納稅人及時(shí)了解、準(zhǔn)確把握小微企業(yè)盡享企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，筆者對(duì)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的九個(gè)前提條件進(jìn)行歸納梳理如下。

一、屬于國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)

從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)，是指是經(jīng)營(yíng)國(guó)家沒(méi)有限制經(jīng)營(yíng)或禁止經(jīng)營(yíng)的行業(yè)。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等有關(guān)部門有專門的目錄，一般分為鼓勵(lì)類、限制類和禁止類，需要納稅人自己識(shí)別填報(bào)。小型微利企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)要先符合“從事國(guó)家非限制和禁止企業(yè)”這一首要條件，也就是說(shuō)企業(yè)從事的行業(yè)要先合法是政府扶持的行業(yè)，才能享受20%的低稅率優(yōu)惠。反之，如果從事國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，即使符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也無(wú)法享受此優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，是不能被認(rèn)定為符合條件的小型微利企業(yè)的，也是不能享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的。因此，所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類，具體應(yīng)按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》所界定的鼓勵(lì)類、限制類及淘汰類行業(yè)，來(lái)判斷認(rèn)定小型企業(yè)是否屬于國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)。

二、年應(yīng)納稅所得額不得超過(guò)300萬(wàn)元

應(yīng)納稅所得額指彌補(bǔ)五年內(nèi)以前年度虧損后的金額?！蛾P(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅［2019］13號(hào)）第二條明確，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所以，小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，是允許彌補(bǔ)虧損后的“應(yīng)納稅所得額”。

上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

三、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

四、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元

資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

五、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不包括在內(nèi)

小型微利企業(yè)所得稅調(diào)整范圍，不包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)在內(nèi)?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局以“深入貫徹落實(shí)小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策”為主題進(jìn)行在線訪談，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司在回答網(wǎng)友提問(wèn)時(shí)明確表示，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六、非居民企業(yè)不屬于優(yōu)惠范疇

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！蛾P(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2008］650號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。

七、特定企業(yè)所得稅限制性條件

納稅人享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需要關(guān)注和適應(yīng)限制性條件，自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。一些企業(yè)往往只關(guān)注可以享受的稅收優(yōu)惠政策，卻忽略了相關(guān)的限定性條件規(guī)定。比如，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠限制性條件，企業(yè)所得稅稅前扣除的限制性條件，包括公益性捐贈(zèng)稅前扣除、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，等等。

八、優(yōu)惠條件發(fā)生變化應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已減免的稅款

1月2日，新年上班第一天，國(guó)家稅務(wù)總局神農(nóng)架林區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)分局辦稅服務(wù)廳迎來(lái)了新年的首個(gè)“開(kāi)門紅”。在稅務(wù)人員的引導(dǎo)下，越來(lái)越多的納稅人選擇在自助設(shè)備上辦理業(yè)務(wù)，縮短了窗口辦理業(yè)務(wù)的等待時(shí)間，提升了納稅人的滿意度。 （圖/文：鄂稅網(wǎng)）

企業(yè)優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已減免的稅款?！抖愂諟p免管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）明確：納稅人享受備案類減免稅的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)停止享受減免稅，按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。納稅人享受核準(zhǔn)類或備案類減免稅的，對(duì)符合政策規(guī)定條件的材料有留存?zhèn)洳榈牧x務(wù)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人首次減免稅備案或者變更減免稅備案后，應(yīng)及時(shí)開(kāi)展后續(xù)管理工作，對(duì)納稅人減免稅政策適用的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。對(duì)政策適用錯(cuò)誤的告知納稅人變更備案，對(duì)不應(yīng)當(dāng)享受減免稅的，追繳已享受的減免稅款，并依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)享受減免稅企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請(qǐng)糾正后，及時(shí)取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門非法提供證明，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。例如，企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅現(xiàn)行規(guī)定補(bǔ)繳已減免的稅款。

九、只有盈利企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)

企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。因?yàn)樘潛p企業(yè)未有形成盈利，也就無(wú)法否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對(duì)盈利企業(yè)而言的。這一點(diǎn)不同于增值稅對(duì)取得經(jīng)營(yíng)收入的納稅人減免。對(duì)于虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。