傅芳/新鄉(xiāng)航空工業(yè)（集團(tuán)）有限公司

根據(jù)集團(tuán)公司2016年審計(jì)工作安排，2017年2月，審計(jì)組對(duì)A公司開展了2016年度財(cái)務(wù)決算和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員“聽懂”了一份簡(jiǎn)單的租金收入憑證“道出”的秘密，一舉查出A公司下設(shè)物業(yè)服務(wù)中心門市房租金及水電費(fèi)的收費(fèi)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失，存在挪用公款問題。

一、“會(huì)計(jì)記錄”顯端倪

在對(duì)A公司貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員抽查了2016年11月收門市房租金138.73萬元的憑證，憑證附有現(xiàn)金繳款單5份，繳款單時(shí)間分別為2016年5月、10月、11月；發(fā)票45份，發(fā)票日期均為2016年11月。該房租收入為A公司職能部門三產(chǎn)總公司下設(shè)的物業(yè)服務(wù)中心上繳。此份會(huì)計(jì)憑證盡管附件齊全、金額相符，但仍引起了審計(jì)人員的高度警覺，首先是5月、10月的現(xiàn)金繳款業(yè)務(wù)為何延遲至11月記賬？在求證確實(shí)存在銀行未達(dá)賬項(xiàng)后，審計(jì)人員并沒有止步于此，而是積極思考“門市房租金收費(fèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金收款，收費(fèi)流程是否合規(guī)，款項(xiàng)是否及時(shí)、全額上繳”等問題，審計(jì)人員決定約談收費(fèi)員，深入了解收費(fèi)流程。

二、“業(yè)務(wù)訪談”露破綻

收費(fèi)員小趙如約而至，審計(jì)員要求其介紹收費(fèi)流程。小趙說：“共有三名收費(fèi)員，根據(jù)三產(chǎn)總公司與租戶簽訂的合同金額，分別收取租金后，存在銀行卡內(nèi)，定期或不定期地將款項(xiàng)交給物業(yè)中心助理老王，由老王上交公司財(cái)務(wù)部。”

審計(jì)員聽后忙問：“銀行卡是個(gè)人的還是公司的？”小趙答：“是個(gè)人的，歷年都是這樣。”審計(jì)員再問：“收費(fèi)收據(jù)從哪來的？是從公司財(cái)務(wù)部領(lǐng)的嗎？”小趙答：“不是，是物業(yè)中心在市場(chǎng)上買的。”

經(jīng)過上述簡(jiǎn)短的對(duì)話，審計(jì)員立刻意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，一是門面租金公款私存，業(yè)務(wù)員能夠接觸或自行保管大額現(xiàn)金；二是收據(jù)管理嚴(yán)重失控。審計(jì)員初步判斷收費(fèi)業(yè)務(wù)中存在著極大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

隨后，審計(jì)員訪談了物業(yè)中心經(jīng)理老何，以及其他兩名收費(fèi)員小張、小劉，對(duì)于管理員老王，則因其生病而未見著。綜合訪談結(jié)果，審計(jì)員摸清了門市房租金收費(fèi)業(yè)務(wù)流程情況：

1.三產(chǎn)總公司經(jīng)理、物業(yè)服務(wù)中心經(jīng)理負(fù)責(zé)與租戶簽訂合同，物業(yè)服務(wù)中心三名收費(fèi)員小趙、小張、小劉每人負(fù)責(zé)一棟門市戶的租金及水費(fèi)收取，所收款項(xiàng)存入專項(xiàng)用途的個(gè)人銀行卡，不定期將租金及水電費(fèi)交給物業(yè)中心助理老王（臨時(shí)工）；老王將所收到的款項(xiàng)存入專項(xiàng)用途的個(gè)人銀行卡，不定期送存A公司財(cái)務(wù)部。

2.交給租戶的收款收據(jù)是物業(yè)服務(wù)中心私自購(gòu)買，而不是在公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一領(lǐng)用。

3.水電費(fèi)由科研保障部抄取三棟門市房的總表讀數(shù)，三名收費(fèi)員抄取各門面分表讀數(shù)，并按分表用量收取水電費(fèi)。水費(fèi)按4.2元/噸向租戶收取，按4元/噸上交公司財(cái)務(wù)；電費(fèi)按1.1元/度收取，其中兩戶按峰平谷價(jià)格上交財(cái)務(wù)，其余按1.1元/度上交，差額款項(xiàng)留存收費(fèi)員處。

根據(jù)已知情況，審計(jì)組梳理了下一步的工作思路，即通過履行嚴(yán)格的審計(jì)程序，求證以下問題是否存在：一是要確認(rèn)現(xiàn)金收費(fèi)及個(gè)人保管資金環(huán)節(jié)是否存在資金挪用或侵占問題；二是門市房合同是否完整，合同簽訂的面積與實(shí)際租賃面積是否相符；三是門市房房租、水電費(fèi)是否完整上交公司。

由此，審計(jì)員立即通知物業(yè)中心經(jīng)理老何，要求其提供與收費(fèi)業(yè)務(wù)相關(guān)銀行卡2016年的流水記錄、門面租金合同、收費(fèi)臺(tái)賬、收據(jù)。除此之外，還要提供相關(guān)收費(fèi)制度、人員崗位職責(zé)等資料。

三、“審計(jì)方案”理思路

面對(duì)可能存在的舞弊問題，審計(jì)思路必須非常縝密、慎之又慎。審計(jì)員制訂專項(xiàng)審計(jì)方案，通過充分論證后，成立兩個(gè)小組，兵分兩路展開審計(jì)調(diào)查。

一組審計(jì)人員求證收費(fèi)資金的完整性問題，包括查閱固定資產(chǎn)臺(tái)賬，現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)門面數(shù)量；實(shí)地測(cè)量門市房租賃面積；核對(duì)門面租賃合同、收費(fèi)臺(tái)賬、收據(jù)與財(cái)務(wù)賬面金額之間的關(guān)系；核對(duì)水電費(fèi)收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)臺(tái)賬、收據(jù)與財(cái)務(wù)賬面金額之間的關(guān)系。

另一組人員求證個(gè)人銀行卡資金是否存在舞弊問題。逐筆、全面梳理財(cái)務(wù)部2016年門市房租金及水電費(fèi)的收款記錄，沿著資金流向核對(duì)各銀行卡流水記錄之間的關(guān)系，查找是否存在不明原因的資金流出問題，即收費(fèi)員個(gè)人銀行卡上的資金應(yīng)流向老王的卡或A公司財(cái)務(wù)部，老王個(gè)人銀行卡資金應(yīng)流向公司財(cái)務(wù)部，除此之外的資金流出初步確定為異常資金流動(dòng)。

四、“現(xiàn)場(chǎng)查證”解疑團(tuán)

次日，物業(yè)服務(wù)中心經(jīng)理交來五張個(gè)人銀行卡流水，其中收費(fèi)員小趙、小張、小劉個(gè)人銀行卡共三張，交易記錄完整，物業(yè)中心助理老王個(gè)人銀行卡兩張，其中主要的一張銀行卡記錄不完整，僅提供了11月份的電腦截屏記錄，經(jīng)理解釋說，老王生病，自稱該卡（中國(guó)銀行）已于11月份銷戶，銀行不能打印流水。審計(jì)員當(dāng)場(chǎng)詢問中國(guó)銀行客服，確認(rèn)已銷戶的銀行卡也能打出對(duì)賬單后，要求經(jīng)理轉(zhuǎn)告必須提供，在磨蹭了三天后，老王不得已交出了銀行卡的交易明細(xì)。

助理老王提供銀行卡交易明細(xì)是如此地不情愿，審計(jì)員更加堅(jiān)信自己的審計(jì)判斷沒有錯(cuò)。

接下來，便是細(xì)致的比對(duì)工作，審計(jì)員將每張銀行卡的資金流水記錄逐筆輸機(jī)，正常情況下，三張收費(fèi)銀行卡內(nèi)，銀行卡存入資金應(yīng)與門面租金的合同額和抄收的水電費(fèi)核對(duì)相符，銀行卡支出資金應(yīng)與老王銀行卡的存入資金或與A公司財(cái)務(wù)部繳款數(shù)對(duì)上；老王銀行卡的存入資金是由三名收費(fèi)員的交款形成，必須與三名收費(fèi)銀行卡的支出數(shù)核對(duì)，而老王銀行卡支出資金則必須與財(cái)務(wù)部的繳款數(shù)一致。

通過比對(duì)資金收支，審計(jì)發(fā)現(xiàn)還有兩張與資金有關(guān)的銀行卡（小趙一張、老王一張）未上交，隨即要求補(bǔ)交。待銀行卡流水收齊后，審計(jì)員緊緊抓住資金鏈，對(duì)每張銀行卡的每筆資金收支、銀行卡之間資金流動(dòng)及資金轉(zhuǎn)移的時(shí)間、性質(zhì)及其與財(cái)務(wù)賬的一致性進(jìn)行了仔細(xì)地核對(duì)、分析。發(fā)現(xiàn)老王、小趙個(gè)人銀行卡上資金流動(dòng)頻繁，大量資金來源、去向不明，隨即要求當(dāng)事人來審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)逐筆進(jìn)行說明。

通過一系列地核對(duì)、分析、求證，物業(yè)中心資金管理內(nèi)控缺失、挪用公款等問題昭然若揭。

（一）老王、小趙涉嫌挪用公款59.16萬元

1.老王涉嫌挪用公款39.16萬元

2016年1月13日，老王將1萬元從個(gè)人銀行卡轉(zhuǎn)入個(gè)人支付寶賬戶；2016年2月3日，將個(gè)人銀行卡資金20萬元轉(zhuǎn)出，用于幫助某服飾公司刷業(yè)績(jī)。轉(zhuǎn)出的21萬元資金，其中的10萬元于2016年2月6日歸還存入個(gè)人銀行卡，挪用3天；另外11萬元于2016年5月18日歸還存入個(gè)人銀行卡，挪用3個(gè)月15天。

此外，審計(jì)員通過核查分析房屋租賃合同應(yīng)收的租金及老王個(gè)人銀行卡資金收支明細(xì)發(fā)現(xiàn)，2016年1月至11月，老王分24次將管理員上繳的門面租金、水電費(fèi)等共計(jì)18.16萬元從個(gè)人銀行卡轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出資金在一個(gè)月以后逐步歸還存入個(gè)人銀行卡，具體用途因老王請(qǐng)病假未至審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)說明款項(xiàng)去處。

2.小趙涉嫌挪用公款20萬元

2016年6月27日，小趙將收到的店門面租金20萬元，從個(gè)人銀行卡轉(zhuǎn)給其親戚用于購(gòu)房。其中的10萬元于2016年10月14日轉(zhuǎn)回至個(gè)人銀行卡，挪用期3個(gè)月17天；另外10萬元于2016年11月18日轉(zhuǎn)回個(gè)人銀行卡，挪用期4個(gè)月21天。

（二）收費(fèi)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失，為資金挪用提供了機(jī)會(huì)

1.制度規(guī)定明顯違規(guī)

在A公司現(xiàn)有的制度體系中，沒有相應(yīng)制度對(duì)相關(guān)收費(fèi)業(yè)務(wù)操作流程及細(xì)則提出規(guī)范性要求。但在物業(yè)服務(wù)中心自行制訂的《門市房租金管理規(guī)定》中，規(guī)定“收取的資金如不能及時(shí)上繳財(cái)務(wù)部，可先存入個(gè)人銀行卡，在五至七個(gè)工作日內(nèi)上繳財(cái)務(wù)部”“所收錢款如需存款須一名房管員開卡并管理密碼，另一名房管員保存銀行卡”。如此規(guī)定，明顯與“嚴(yán)禁公款私存”“收取的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)上交公司財(cái)務(wù)”的財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求相違背。

2.不相容職務(wù)未分離

三產(chǎn)總公司的收費(fèi)員負(fù)責(zé)租賃戶水電表的抄表及水電費(fèi)收取；辦公室助理員負(fù)責(zé)租金、水電費(fèi)資金的保管及記賬。未實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.票據(jù)管理未按規(guī)定執(zhí)行

《A公司票據(jù)管理辦法》規(guī)定：“收據(jù)的印制或購(gòu)買由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一處理，任何單位不得擅自印刷、購(gòu)買和使用”，但三產(chǎn)公司沒有到財(cái)務(wù)部領(lǐng)用收據(jù)，而是自行購(gòu)買，且未實(shí)施領(lǐng)用、核銷、清理手續(xù)。

4.上級(jí)單位對(duì)相關(guān)收費(fèi)業(yè)務(wù)缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)督

針對(duì)下屬單位資金上交業(yè)務(wù)，A公司財(cái)務(wù)部從不過問三產(chǎn)總公司的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，不了解合同金額，也未明確限定資金應(yīng)繳存財(cái)務(wù)的時(shí)間及收款方式，而是出于對(duì)其他部門業(yè)務(wù)不應(yīng)過多干涉的考慮，只是在行動(dòng)上被動(dòng)地根據(jù)實(shí)際回款數(shù)記賬，給相關(guān)人員挪用資金提供了條件，導(dǎo)致公款私存的現(xiàn)象長(zhǎng)期存在。

五、加強(qiáng)資金內(nèi)控管理，提出整改合理建議

綜合上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)組提出如下管理建議：

1.物業(yè)服務(wù)中心重新修訂《門市房租金管理規(guī)定》，明確“嚴(yán)禁公款私存”、“收取資金必須及時(shí)上交A公司財(cái)務(wù)部”等規(guī)定，切實(shí)與國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律保持一致。

2.物業(yè)服務(wù)中心應(yīng)制訂收費(fèi)崗位的職責(zé)、權(quán)限，將資金記賬與保管兩個(gè)不相容職務(wù)進(jìn)行分離。

3.三產(chǎn)總公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《A公司票據(jù)管理辦法》，收據(jù)統(tǒng)一在財(cái)務(wù)部領(lǐng)用、核銷和清理，嚴(yán)禁私自購(gòu)買、使用。

4.A公司財(cái)務(wù)部應(yīng)對(duì)三產(chǎn)總公司的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督，對(duì)交款金額、時(shí)間等進(jìn)行監(jiān)控。

5.A公司應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，重新梳理資金業(yè)務(wù)的管理流程，同時(shí)舉一反三，結(jié)合資金安全及相關(guān)控制要點(diǎn)，進(jìn)一步完善全公司的資金管理制度，確保資金安全，杜絕舞弊行為。

六、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，“舉一反三”重內(nèi)控

回顧案例，思緒萬千，導(dǎo)致事件發(fā)生的主要原因是A公司內(nèi)部控制制度不完善，業(yè)務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)，給違規(guī)違紀(jì)行為打開了方便之門。管理漏洞成為了滋生違規(guī)違紀(jì)行為的溫床。如何完善單位內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，堵塞漏洞，再次給我們敲響了警鐘。

同時(shí)，此案例也告知審計(jì)人員面對(duì)現(xiàn)金繳款業(yè)務(wù)，應(yīng)保持充分的警惕性，不能將思維僅停留在財(cái)務(wù)核算層面，應(yīng)充分關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)部控制管理狀況，注意積累有關(guān)線索資料，做個(gè)有心人，多問幾個(gè)為什么，從內(nèi)部控制缺陷中發(fā)現(xiàn)線索和問題，“聽懂”會(huì)計(jì)憑證吐露的秘密。

七、經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)

回顧整個(gè)審計(jì)過程，有四點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)可供審計(jì)人員借鑒：

1.嚴(yán)格審計(jì)程序，重視審查資金業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度建立與執(zhí)行情況，從內(nèi)控缺陷中發(fā)現(xiàn)線索或問題。

2.審計(jì)人員應(yīng)保有耐心、細(xì)心和鍥而不舍的精神，從眾多的數(shù)據(jù)資料中，抽絲剝繭發(fā)現(xiàn)問題。

3.與基層工作人員交流（工作訪談）要善于抓重點(diǎn)，從談話中，審計(jì)人員可以獲得更直觀的審計(jì)線索或證據(jù)，提高了審計(jì)工作效率，為后續(xù)審計(jì)人員深挖證據(jù)，還原問題全貌，提供了審計(jì)方向。

4.根據(jù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)情況，應(yīng)適時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，方案的核心就是抓住三條主線，一是資金線，緊跟資金鏈條，從資金的金額及數(shù)量、資金的流向找證據(jù)；二是時(shí)間線，從時(shí)間的先后順序，理清個(gè)人銀行卡中公款私存的資金占用金額及時(shí)間；三是原始單據(jù)線，將租賃合同與財(cái)務(wù)賬進(jìn)行對(duì)比等，從多個(gè)維度進(jìn)行查證，確保審計(jì)證據(jù)鏈的完整性。