營業(yè)收入作為集團(tuán)公司對下屬單位考核的主要經(jīng)營指標(biāo)，是單位年度經(jīng)營成果最直接的展現(xiàn)，對單位領(lǐng)導(dǎo)干部考核結(jié)果、工資總額控制指標(biāo)確定等都有著直接的影響。一直以來，當(dāng)營業(yè)收入無法完成下達(dá)的考核指標(biāo)時，部分單位出于自身利益對營業(yè)收入進(jìn)行粉飾和調(diào)節(jié)就成了“常事兒”，手法可謂是名目繁多，花樣百出，且隱蔽性強(qiáng)，既擾亂了集團(tuán)公司對各單位正常的考核評價秩序，也對審計人員的經(jīng)驗和技術(shù)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

某年3月，根據(jù)集團(tuán)公司年審統(tǒng)一部署，A審計組對F公司進(jìn)行了201X年度經(jīng)營業(yè)績審計。審計中，審計組積極關(guān)注F公司收入確認(rèn)的真實性，抓住疑點，深挖細(xì)查，多角度印證，最終揭示了該公司提前確認(rèn)營業(yè)收入、虛報主要經(jīng)營考核指標(biāo)的問題，并上報集團(tuán)公司進(jìn)行了處理，在維護(hù)集團(tuán)內(nèi)部審計權(quán)威的同時，也促使該公司客觀、規(guī)范地反映年度經(jīng)營成果。

一、疑團(tuán)初現(xiàn)

F公司是一家從事某項大型裝備制造的重點企業(yè)，體量龐大，其經(jīng)營指標(biāo)的完成情況對集團(tuán)公司整體考核指標(biāo)的完成有著較大的影響，對此類企業(yè)開展審計工作，審計組面臨的壓力不言而喻。審計組進(jìn)駐伊始，現(xiàn)場審計組Z組長即要求每名審計員要保持學(xué)習(xí)的態(tài)度和嚴(yán)慎細(xì)實的工作作風(fēng)來開展審計工作。

前期調(diào)查中，Z組長發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)公司對F公司上一年經(jīng)營業(yè)績審計的營業(yè)收入科目工作底稿中記錄了大量F公司產(chǎn)品交付和收入確認(rèn)的內(nèi)容，似乎想反映什么問題，但最終又并未形成審計結(jié)論，正式報告中也未反映。

上一年審計組究竟想查出什么問題？看底稿記錄，數(shù)據(jù)主要集中在交付記錄和收入確認(rèn)記錄，且審計員記錄底稿的措辭中并未明確認(rèn)定收入不存在問題，很有可能是對F公司收入確認(rèn)方面存在疑慮。但又是因為什么原因?qū)е聦徲嫿M最終無法形成審計結(jié)論呢？Z組長決定打破常規(guī)，大膽啟用新入職年輕審計員小G擔(dān)任營業(yè)收入主要審計人員，希望借助其“初生牛犢”的沖勁兒和沒有定向思維局限的優(yōu)勢，在該業(yè)務(wù)循環(huán)審計中有所突破。

二、按圖索驥

審計員小G雖然審計經(jīng)驗不足，但處事沉穩(wěn)，不急躁、不畏難，按部就班地沿著銷售業(yè)務(wù)的流程，從F公司201X年和當(dāng)年（201X年的下一年）連續(xù)兩年的經(jīng)營計劃入手，把每一臺/套產(chǎn)品對應(yīng)的銷售合同、財務(wù)收入確認(rèn)記錄進(jìn)行了逐項統(tǒng)計和對比，數(shù)據(jù)量是龐大的，過程是枯燥的，但線索總是在不經(jīng)意間展現(xiàn)在我們面前：為什么201X年12月已確認(rèn)收入的產(chǎn)品編號為M1、M2的兩臺/套產(chǎn)品，在當(dāng)年經(jīng)營計劃中依然有試驗任務(wù)呢？

充滿疑問的小G翻開了F公司201X年12月份收入確認(rèn)的會計憑證，想看一看F公司收入管理制度和產(chǎn)品交付制度中提到的產(chǎn)品完成交付驗收的重要憑據(jù)——《某產(chǎn)品驗收單》是如何對上述兩臺/套產(chǎn)品交付情況進(jìn)行記錄和確認(rèn)的。但是，F(xiàn)公司收入確認(rèn)憑證附件非常的簡單，僅有銷售發(fā)票和財務(wù)人員自制的明細(xì)表，《某產(chǎn)品驗收單》被告知因涉密未作為憑證附件保管。更為奇怪的是，F(xiàn)公司按照小G要求從檢驗部門調(diào)取的《某產(chǎn)品驗收單》中，獨獨少了M1、M2兩臺/套產(chǎn)品的身影。F公司僅能提供這兩臺/套產(chǎn)品的《完成工作確認(rèn)書》，其上貌似有客戶駐公司驗收代表簽字，該單位會計主管堅持：“此《完成工作確認(rèn)書》有客戶簽字認(rèn)可，足以證明公司完成驗收交付”，但卻以各種理由拖延，不肯向?qū)徲嫿M提供M1、M2兩臺/套產(chǎn)品《完成工作確認(rèn)書》的復(fù)印件。

審計員小G感覺自己似乎已經(jīng)摸到了“門路”，但也似乎遇到了瓶頸，鑒于F公司產(chǎn)品單位價值高，兩臺/套產(chǎn)品涉及營業(yè)收入XX千萬元，影響利潤總額也相當(dāng)可觀，此部分收入是否在當(dāng)年確認(rèn)對F公司年度考核指標(biāo)能否完成起著至關(guān)重要的作用。小G立即將了解到的情況向Z組長進(jìn)行匯報，并提出自己的疑問：“Z組長，《完成工作確認(rèn)書》能作為完成交付驗收的依據(jù)嗎？為啥他們不肯讓咱留存復(fù)印件呢？里面的客戶驗收代表簽字咱又無法證實，不會有什么問題吧？”

Z組長聽完情況后，回想起曾經(jīng)在F公司計劃主管部門負(fù)責(zé)人辦公室墻面上看到過有一張一季度任務(wù)計劃進(jìn)度圖，立即帶著小G再次到該計劃部門負(fù)責(zé)人辦公室就其他事項進(jìn)行詢問，詢問中，Z組長和小G不動聲色地對墻面上的計劃完成進(jìn)度圖進(jìn)行觀察，當(dāng)年1季度工作計劃中，M1、M2兩臺/套產(chǎn)品試驗任務(wù)赫然在列。

回到審計組辦公室后，Z組長表情略顯沉重地向小G交代：“別著急，如果F公司這兩臺/套產(chǎn)品201X年底沒有交付，今年1季度還有試驗任務(wù)，那因為春節(jié)因素的影響，很有可能產(chǎn)品還在F公司！既然已經(jīng)‘打草’了，那咱就快馬跟進(jìn)，下午一上班就對存貨進(jìn)行盤點，到他們現(xiàn)場看看，那兩臺/套產(chǎn)品到底在不在現(xiàn)場！”

春節(jié)剛過，寒潮又來，地上還未融化的積雪被凜冽的寒風(fēng)刮起，伴隨著風(fēng)聲盤旋而過，新年伊始，F(xiàn)公司工作區(qū)內(nèi)仍然是一片凌冬的景象。Z組長下午一上班就立即帶著審計員小G和另一名負(fù)責(zé)存貨審計的審計員小W在F公司財務(wù)人員和試驗場所主管人員陪同下，頂著刺骨的寒風(fēng)穿梭在各個總裝車間和試驗場所，掀開產(chǎn)品的罩衣，對照著產(chǎn)品上的編號，認(rèn)真地核對、記錄。

終于，在試驗場所的某庫房內(nèi)，兩臺/套還未噴漆、仍有工作人員在現(xiàn)場作業(yè)的、與要找的M1、M2外形一樣的產(chǎn)品出現(xiàn)在三名審計人員的視野，小G和小W對視一眼后，不動聲色地走到產(chǎn)品的側(cè)面，產(chǎn)品上M1、M2的字樣映入眼簾，產(chǎn)品實物找到了！Z組長平靜地與現(xiàn)場作業(yè)人員攀談，了解兩臺/套產(chǎn)品進(jìn)展情況，對方看到試驗場所主管人員在場，直言相告：“產(chǎn)品正在調(diào)試，尚未封裝完畢，也沒有完成試驗……”

實物盤點結(jié)束后，在三名審計人員要求下，除F公司參與實物盤點的試驗場所主管人員、財務(wù)人員外，試驗場所負(fù)責(zé)人也在實物盤點表上簽字確認(rèn)。至此，F(xiàn)公司將截至審計日尚未交付的兩臺/套產(chǎn)品提前至審計年度年底前確認(rèn)收入的真相，似乎已經(jīng)浮出水面，且證據(jù)“確鑿”。

三、“圍追”仍需“堵截”

天黑的早，回到審計組辦公室時也早已過了F公司下班的時間，Z組長對下一步工作進(jìn)行部署，要求小G和小W晚上加班對搜集的材料進(jìn)行整理，迅速形成審計情況核實表，要求對方給予確認(rèn)和答復(fù)。

事實清楚、證據(jù)充分的情況下，這份核實表并不難寫，但是，問題真的這樣就可以確定了嗎？

加完班回到住所的Z組長久久不能入眠，腦中對各種線條進(jìn)行梳理，F(xiàn)公司收入管理辦法中的某條款一直浮現(xiàn)在腦海：“產(chǎn)品收入確認(rèn)依據(jù)為驗收單或者完成工作確認(rèn)證明以及開具的產(chǎn)品發(fā)票”，F(xiàn)公司是可以提供《完成工作確認(rèn)書》的（雖無法辨別簽字是否屬實），那么，這兩臺/套產(chǎn)品是否確實存在特殊情況而且符合收入確認(rèn)條件呢？如果不符合收入確認(rèn)條件，F(xiàn)公司會否以此為借口混淆收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)呢？上一年的審計工作底稿中似乎審計員也有類似顧慮，但卻無法形成最終審計結(jié)論是否也有此方面因素影響呢？

問題帶到了第二天。無法安睡的Z組長早早起床，一個人漫步到廠區(qū)，清晨的F公司工作區(qū)內(nèi)顯得空蕩蕩的，凜冽的寒風(fēng)打著旋兒，從樹梢盤旋而過，并將道路邊上的積雪卷起，揚(yáng)向天空。寒風(fēng)刺骨，Z組長下意識搓了搓臉，拉了拉帽檐，似乎又清醒了許多。還沒到工作時間，Z組長沿著廠區(qū)內(nèi)一條筆直的干道緩步前行，看著試驗場所棚子內(nèi)擺放著的產(chǎn)品。“就這么下發(fā)核實表嗎？還有其他證據(jù)缺陷嗎？會不會有疏漏？”一個個問號在Z組長的腦海中縈繞。

接近道路盡頭，一個念頭突然蹦了出來：“不行，不能匆忙下發(fā)核實表，一旦F公司相關(guān)層面領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門有所警惕，并對收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和時間進(jìn)行混淆時，審計組想進(jìn)一步搜集相關(guān)的審計證據(jù)將會更加困難，必須在證據(jù)更加充分時才能下發(fā)核實表，避免重要問題到最后因關(guān)鍵證據(jù)和細(xì)節(jié)無法閉環(huán)而付之流水，但是行動必須迅速，夜長夢多！”

四、“柳”未暗“花”又明

兵貴神速，F(xiàn)公司一上班，Z組長立即帶著小G和小W直奔F公司內(nèi)部負(fù)責(zé)檢驗交付的技術(shù)驗收部門，簡單聽取了F公司產(chǎn)品向用戶進(jìn)行交付驗收的流程介紹，F(xiàn)公司技術(shù)檢驗部門的介紹與其產(chǎn)品交付制度和審計人員了解的交付標(biāo)準(zhǔn)并無不同，即“產(chǎn)品鉛封條件具備后，填寫《產(chǎn)品驗收單》，用戶代表驗收合格后應(yīng)由公司總檢驗師、公司負(fù)責(zé)人、用戶代表共同簽字確認(rèn)”。

Z組長當(dāng)即要求該部門提供F公司201X年所有完成驗收交付產(chǎn)品的《產(chǎn)品驗收單》，小G和小W現(xiàn)場對驗收單進(jìn)行了盤點記錄。不出意外，該部門提供的201X年全部《產(chǎn)品驗收單》中，根本就沒有M1、M2兩臺/套產(chǎn)品的驗收記錄，但是早已對F公司審計年度確認(rèn)收入對應(yīng)產(chǎn)品編號爛熟于心的小G和小W突然發(fā)現(xiàn)：居然還有另外N臺/套產(chǎn)品在201X年完成驗收交付，但卻并沒有在201X年確認(rèn)收入。小G和小W不動聲色地完成驗收單的盤點，并讓F公司技術(shù)檢驗部門負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)簽字后，三名審計人員終于松了一口氣：M1、M2兩臺/套產(chǎn)品提前確認(rèn)收入的問題，證據(jù)鏈終于閉環(huán)了，而且，還有了額外收獲！

接下來的確認(rèn)工作并不困難，小G和小W在上年審計工作底稿中輕松地找到了“多出來的”N臺/套在201X年完成驗收交付但未在審計年度確認(rèn)收入產(chǎn)品對應(yīng)的收入入賬記錄，經(jīng)調(diào)取F公司前一年相關(guān)會計憑證，F(xiàn)公司N臺/套產(chǎn)品在201X年完成驗收交付但提前至前一年末確認(rèn)收入的問題得到了證實。困擾上一年度審計組的F公司提前確認(rèn)收入的問題，終于也浮出了水面！

至此，審計發(fā)現(xiàn)問題中，涉及提前確認(rèn)收入金額高達(dá)X億元！

五、塵埃落定

得出審計結(jié)論后，審計組立即向F公司下發(fā)審計核實表，并作為重大事項向集團(tuán)公司審計部門有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報。問題得到了集團(tuán)公司部門領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，并要求F公司主管領(lǐng)導(dǎo)就相關(guān)情況進(jìn)行專項匯報說明。集團(tuán)公司審計部領(lǐng)導(dǎo)對審計組的重大發(fā)現(xiàn)和嚴(yán)慎細(xì)實的審計作風(fēng)給予了充分的肯定和認(rèn)可。

隨后，F(xiàn)公司按照集團(tuán)公司有關(guān)部門的要求對該事項進(jìn)行了規(guī)范處理。

六、經(jīng)驗與體會

回顧審計全過程，總結(jié)經(jīng)驗如下：

1.關(guān)注緊鄰會計期間相關(guān)業(yè)務(wù)的延續(xù)性，不能孤立地看待審計年度的問題。本次審計正是從上年度審計工作底稿中發(fā)現(xiàn)疑團(tuán)，在下一年經(jīng)營計劃中得到線索，進(jìn)而在當(dāng)年交付記錄和實物盤點中得以證實，才能最終取得突破性進(jìn)展。

2.審計人員要深入到被審計單位生產(chǎn)、經(jīng)營現(xiàn)場，主動觀察、發(fā)現(xiàn)線索，而不能長期待在辦公場所等著被審計單位把線索雙手奉上。

3.一旦發(fā)現(xiàn)重大線索，行動要“快”、證據(jù)搜集要“準(zhǔn)”。內(nèi)部審計手段和權(quán)限受到一定制約，因此一旦發(fā)現(xiàn)線索，尤其是對被審計單位重要考核指標(biāo)影響較大的線索，要快速滲透到具體的業(yè)務(wù)流程，取得最原始、可靠審計證據(jù)，并形成完整的證據(jù)鏈條，讓對方無可辯駁。