近幾年，部分科研院所科研費(fèi)超墊支較為嚴(yán)重，成本管理水平參差不齊。為了貫徹落實(shí)集團(tuán)公司年度工作部署，進(jìn)一步規(guī)范研究院所成本管理，提高成本管理水平，降本增效，防范風(fēng)險(xiǎn)，2017年2月，某審計(jì)組對(duì)A研究所開(kāi)展成本管理專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)近兩年橫向部分科研院所科研費(fèi)超墊支較為嚴(yán)重，成本管理水平參差不齊。

一、審前調(diào)查，切入重點(diǎn)

審計(jì)人員在對(duì)A研究所銷(xiāo)售收入報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，近幾年成本費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率接近100%，基本處于盈虧邊緣。單位總收入中民品業(yè)務(wù)收入占比超過(guò)70%，且毛利低，軍品業(yè)務(wù)收入規(guī)模較小，且以多年傳統(tǒng)產(chǎn)品為主，從趨勢(shì)上看增長(zhǎng)乏力。審計(jì)組計(jì)劃從近幾年的產(chǎn)品銷(xiāo)售年度匯總明細(xì)分析入手，確定了對(duì)近三年收入貢獻(xiàn)前十的產(chǎn)品、前十大客戶及前十大供應(yīng)商進(jìn)行重點(diǎn)分析的審計(jì)方向。審計(jì)人員設(shè)計(jì)了分客戶的收入、產(chǎn)品、供應(yīng)商調(diào)查表和訪談提綱等，計(jì)劃采用統(tǒng)計(jì)圖形方法對(duì)A研究所客戶收入毛利進(jìn)行分析，以便于更快、更準(zhǔn)地判斷審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題。

二、產(chǎn)品、客戶、供應(yīng)商分析三管齊下，發(fā)現(xiàn)端倪

從該研究所近兩年產(chǎn)品分布結(jié)構(gòu)可以看出，民品業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)了主要的規(guī)模，但近三年每年銷(xiāo)售收入前幾名的客戶不斷變化，且前三位產(chǎn)品構(gòu)成變化大，基本無(wú)重復(fù)的產(chǎn)品，未形成穩(wěn)定的批產(chǎn)產(chǎn)品，存在單項(xiàng)單筆等額往來(lái)貿(mào)易的特征。

審計(jì)人員通過(guò)對(duì)A研究所供應(yīng)商統(tǒng)計(jì)匯總，發(fā)現(xiàn)近三年前五大供應(yīng)商都屬于民品業(yè)務(wù)采購(gòu)方，年度采購(gòu)匯總額占A研究所年度采購(gòu)總額超過(guò)50%。前幾大供應(yīng)商名稱年度對(duì)比變化大，供應(yīng)商采購(gòu)量在年度排列順序中波動(dòng)大，且延續(xù)性、可比性差。

審計(jì)人員在分析營(yíng)業(yè)收入貢獻(xiàn)前十的產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)，2016年某批次產(chǎn)品當(dāng)期共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3000多萬(wàn)元，其中10—11月向C公司銷(xiāo)售2筆產(chǎn)品業(yè)務(wù)，共實(shí)現(xiàn)收入1000萬(wàn)元；11—12月向D公司銷(xiāo)售3筆產(chǎn)品業(yè)務(wù)，共實(shí)現(xiàn)收入2000多萬(wàn)元。該系列產(chǎn)品當(dāng)期確認(rèn)成本與收入數(shù)額相同，其中2016年12月采購(gòu)E公司某系統(tǒng)故障分析及改造等8項(xiàng)技術(shù)服務(wù)，價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)元，與銷(xiāo)售C公司的金額一致，且收付該筆1000萬(wàn)元的往來(lái)款項(xiàng)均在2016年12月22日完成；2016年11—12月采購(gòu)F公司14項(xiàng)物料，價(jià)稅合計(jì)2000多萬(wàn)元，與銷(xiāo)售D公司的金額一致，截至審計(jì)日該筆業(yè)務(wù)款項(xiàng)未支付。2016年該系列產(chǎn)品整體毛利為0。

審計(jì)組對(duì)涉及的銷(xiāo)售合同、采購(gòu)合同進(jìn)行了查閱，出入庫(kù)手續(xù)也較齊全，銷(xiāo)售產(chǎn)品與采購(gòu)產(chǎn)品的名稱、性質(zhì)均不一致，未發(fā)現(xiàn)明顯的漏洞。但從該系列產(chǎn)品的成本構(gòu)成上看，只有采購(gòu)成本，未發(fā)生相關(guān)的人工及費(fèi)用，銷(xiāo)售時(shí)間、采購(gòu)時(shí)間及金額的契合度又如此之高，審計(jì)人員懷疑該業(yè)務(wù)為無(wú)實(shí)質(zhì)研發(fā)生產(chǎn)過(guò)程的貿(mào)易項(xiàng)目，但證據(jù)說(shuō)服力不強(qiáng)，因此不能靠感覺(jué)下定論。

經(jīng)審計(jì)組討論分析認(rèn)為，類似的貿(mào)易業(yè)務(wù)一般都會(huì)涉及關(guān)聯(lián)方控股公司，審計(jì)組最終商議決定對(duì)A研究所下屬4家子公司逐一進(jìn)行延伸審計(jì)，希望從子公司關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中尋找突破口。

三、延伸審計(jì)，尋求突破

既然本部的貿(mào)易業(yè)務(wù)發(fā)生在11-12月，那么如果與子公司有關(guān)，基本也是發(fā)生在近幾個(gè)月，審計(jì)人員重點(diǎn)查找與C、D、E、F四家公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的子公司。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，2016年12月G子公司采購(gòu)D公司的物料中，包含14項(xiàng)物料，價(jià)稅合計(jì)2000多萬(wàn)元，與A研究所銷(xiāo)售給D公司的產(chǎn)品名稱大體相同，金額完全一致，業(yè)務(wù)往來(lái)已閉環(huán)。2016年12月，G子公司銷(xiāo)售給F公司總線接口模塊等19項(xiàng)物料，價(jià)稅合計(jì)2000多萬(wàn)元，與A研究所采購(gòu)F公司的產(chǎn)品名稱極其類似，金額完全一致，且收付的往來(lái)款項(xiàng)亦在2016年12月14日至22日完成。最終查清整個(gè)貿(mào)易模式為A研究所從F公司采購(gòu)，銷(xiāo)售給D公司，G子公司從D公司采購(gòu)，銷(xiāo)售給F公司，完成整個(gè)貿(mào)易業(yè)務(wù)，母子公司同時(shí)虛增銷(xiāo)售收入。

圖1 貿(mào)易業(yè)務(wù)閉環(huán)圖

四、及時(shí)匯報(bào)，全面徹查貿(mào)易業(yè)務(wù)

因涉及的貿(mào)易金額較大，審計(jì)組意識(shí)到事態(tài)的嚴(yán)重性，立即將情況匯報(bào)上級(jí)審計(jì)部門(mén)。上級(jí)審計(jì)部門(mén)要求審計(jì)組在不聲張的情況下對(duì)所有涉及的貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行徹查，同時(shí)安排審計(jì)人員趕往審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。

最終審計(jì)組確認(rèn)A研究所2016年科研收入中微利或無(wú)利收入占比超過(guò)80%，2016年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中貿(mào)易收入占比超過(guò)60%；2015年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中貿(mào)易收入占比超過(guò)50%；2014年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中貿(mào)易收入占比超過(guò)45%。A研究所下屬全資子公司G公司和H公司2016年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中貿(mào)易收入占比均超過(guò)45%。

該研究所的行為嚴(yán)重違反了集團(tuán)公司《關(guān)于加強(qiáng)貿(mào)易物流業(yè)務(wù)管控的意見(jiàn)》（航空計(jì)財(cái)〔2014〕503號(hào)）中“決不能通過(guò)開(kāi)展一般貿(mào)易業(yè)務(wù)來(lái)追求規(guī)模擴(kuò)張而影響經(jīng)濟(jì)效益和質(zhì)量”的相關(guān)規(guī)定。

五、落實(shí)責(zé)任，盡快整改

審計(jì)組梳理出該單位關(guān)聯(lián)方貿(mào)易業(yè)務(wù)主要存在以下三個(gè)方面的問(wèn)題：

一是未真正落實(shí)國(guó)資委和集團(tuán)公司有關(guān)及時(shí)退出和停止相關(guān)貿(mào)易業(yè)務(wù)的規(guī)定要求。

二是未將貿(mào)易業(yè)務(wù)收入單獨(dú)列支，違反了集團(tuán)公司2014年實(shí)行的“將對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)形成的收入、利潤(rùn)等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)考核，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)所形成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在業(yè)績(jī)考核中給予扣除”規(guī)定。

三是部分貿(mào)易業(yè)務(wù)墊支，尚未閉環(huán)，存在資金損失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，為了完成考核指標(biāo)或者粉飾政績(jī)，通過(guò)虛增收入，人為抬高業(yè)績(jī)，使得數(shù)據(jù)失真，掩蓋了單位經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，最終導(dǎo)致國(guó)家利益受損。

六、經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)

回顧該案例整個(gè)審計(jì)過(guò)程，有三點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)可供審計(jì)人員借鑒：

一是開(kāi)拓創(chuàng)新，結(jié)合實(shí)際靈活運(yùn)用審計(jì)方法。管理審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有固定的模式，審計(jì)人員需要拓展思維，結(jié)合實(shí)際靈活運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法，如繪制各種調(diào)查表，利用多種審計(jì)手段準(zhǔn)確確定審計(jì)重點(diǎn)。

二是重視摸底訪談，核實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提高工作效率。經(jīng)過(guò)摸底，積極尋找內(nèi)部知情人員，通過(guò)訪談，可獲取更多相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)前因后果，為審計(jì)人員提供更直觀的審計(jì)線索及證據(jù)。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組通過(guò)多次有效的訪談，獲取了部分有力的審計(jì)證據(jù)；同時(shí)當(dāng)場(chǎng)要求訪談對(duì)象對(duì)部分原始記錄及訪談內(nèi)容進(jìn)行簽字確認(rèn)，強(qiáng)化審計(jì)證據(jù)的可靠性，提高工作效率。

三是保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)一查到底。審計(jì)組正是在翻閱銷(xiāo)售收入臺(tái)賬和產(chǎn)品出入庫(kù)記錄等過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了貿(mào)易性質(zhì)業(yè)務(wù)的疑點(diǎn)。因此，審計(jì)人員必須用懷疑的態(tài)度對(duì)待各種業(yè)務(wù)流程和審計(jì)事項(xiàng)，時(shí)刻保持職業(yè)敏感，從各種微小的疑點(diǎn)中找到審計(jì)答案。