■中國(guó)人民銀行南昌中心支行國(guó)庫(kù)處課題組

近年來(lái)，我國(guó)政府在推進(jìn)并實(shí)施減稅降費(fèi)相關(guān)政策方面取得了一定成效。本文系統(tǒng)的梳理了2008年至今我國(guó)減稅降費(fèi)相關(guān)政策，并根據(jù)國(guó)庫(kù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)以及調(diào)查問(wèn)卷分析了2019年前3季度江西省減稅降費(fèi)政策取得的效果，最后指出了減稅降費(fèi)政策效果方面值得關(guān)注的問(wèn)題并提出相關(guān)政策建議。

近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨要素成本上升、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、轉(zhuǎn)型升級(jí)困難等多重?cái)D壓。在此背景下，減稅降費(fèi)作為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，其具體效果如何值得關(guān)注。據(jù)此，本文在對(duì)我國(guó)減稅降費(fèi)政策梳理的基礎(chǔ)上，以江西省為例考察減稅降費(fèi)政策效果。

一、我國(guó)減稅降費(fèi)相關(guān)政策梳理

從2008 年中央首次提出“結(jié)構(gòu)性減稅”到現(xiàn)在已經(jīng)過(guò)去了11年，期間中國(guó)出臺(tái)了大量減稅降費(fèi)相關(guān)政策。通過(guò)梳理歷年的政府工作報(bào)告和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議文件可以發(fā)現(xiàn)，中國(guó)的減稅降費(fèi)歷程大致分為兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是2008～2015年，該階段以出臺(tái)各類能夠促進(jìn)投資、擴(kuò)大消費(fèi)、調(diào)整結(jié)構(gòu)等事項(xiàng)的“結(jié)構(gòu)性減稅”政策為主要特征。該期間中央出臺(tái)的結(jié)構(gòu)性減稅政策不僅包括減稅政策（見(jiàn)表1），還包括多類增稅政策（見(jiàn)表2）。

表1 結(jié)構(gòu)性減稅中的減稅政策匯總

表2 結(jié)構(gòu)性減稅中的增稅政策匯總

第二個(gè)階段是2016 年至今，該階段以全面推行營(yíng)改增改革（見(jiàn)表3）和全面減稅降費(fèi)政策為主要特征。一方面，嚴(yán)格來(lái)講，營(yíng)改增也是結(jié)構(gòu)性減稅的一部分，自2012 年1 月1 日開(kāi)始試點(diǎn)后，試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)不斷擴(kuò)大，稅率不斷下調(diào)，為企業(yè)營(yíng)造了良好的稅收環(huán)境。另一方面，自2016 年政府工作報(bào)告首次正式提出“減稅降費(fèi)”后，政府通過(guò)縮小征稅范圍、降低征稅標(biāo)準(zhǔn)、增加稅收優(yōu)惠和減少收費(fèi)項(xiàng)目等方式，實(shí)現(xiàn)了減稅稅種的拓寬、降費(fèi)力度的增強(qiáng)。

表3 營(yíng)改增試點(diǎn)和推行歷程回顧

二、江西省減稅降費(fèi)政策的效果

據(jù)江西省稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，2019年前3季度，全省減稅降費(fèi)共計(jì)299.1 億元，其中增值稅及相關(guān)稅費(fèi)附加減稅128.09 億元，占比42.83%，企業(yè)所得稅減稅40.64億元，個(gè)人所得稅減稅58.39億元。

（一）深化增值稅改革是當(dāng)前減稅降費(fèi)工作的主要任務(wù)，增值稅減稅規(guī)模占總減稅規(guī)模的四成以上，減稅力度在第二產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)的最為明顯

2019年前3季度，江西省國(guó)內(nèi)增值稅（含原國(guó)內(nèi)增值稅、改征增值稅）1263.50 億元，同比增長(zhǎng)11.88%，增速回落7.02個(gè)百分點(diǎn)。深化增值稅改革帶來(lái)的增值稅及相關(guān)稅費(fèi)附加減少128.09億元，占總減稅規(guī)模的42.83%，享受增值稅減免政策的納稅人達(dá)16.39萬(wàn)戶，戶均減稅7.82萬(wàn)元。

分產(chǎn)業(yè)看，第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)增值稅減稅金額分別為0.07 億、78.89 億、49.13 億，占各產(chǎn)業(yè)增值稅的比例分別為9.6%、11.9%和8.2%，減稅力度在第二產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)的最為明顯。分行業(yè)看，制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)增值稅減稅金額分別為65.17 億元、39.65 億元，占減稅總額的比例分別為50.9%、30.9%，減免戶數(shù)分別為4.11萬(wàn)戶、6.31萬(wàn)戶，減稅規(guī)模及戶數(shù)在各行業(yè)中均排前二。從戶均減稅情況來(lái)看，電力、熱力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、制造業(yè)、采礦業(yè)戶均減稅較高，特別是電力、熱力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)戶均減稅達(dá)36 萬(wàn)元，比全省戶均減稅高28 萬(wàn)元，這三類行業(yè)中絕大多數(shù)企業(yè)都是一般納稅人，更多的享受了稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)的優(yōu)惠（見(jiàn)表4）。

（二）八成以上樣本企業(yè)認(rèn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有減輕，小微企業(yè)政策獲得感更強(qiáng)

為了深入了解企業(yè)減稅降費(fèi)情況，我們向全省552 家企業(yè)發(fā)放了調(diào)查問(wèn)卷，問(wèn)卷全部收回有效。552家企業(yè)涵蓋大型企業(yè)30家，中型企業(yè)192家，小微型企業(yè)330家。分行業(yè)看，問(wèn)卷涉及農(nóng)林牧漁業(yè)9家、采礦業(yè)10 家、制造業(yè)277 家、電力12 家、建筑業(yè)33 家、房地產(chǎn)業(yè)22 家、批發(fā)和零售業(yè)60 家、交通運(yùn)輸業(yè)20 家、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)22 家、金融業(yè)10 家、其他行業(yè)77家。全部問(wèn)卷中認(rèn)為2018年以來(lái)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)“明顯減輕”的有101家，占比18.3%；認(rèn)為“有所減輕”的有343 家，占比62.32%；認(rèn)為“基本沒(méi)變化”的有93家，占比17.03%；認(rèn)為“加重”的有13家，占比2.36%。在330家小微型企業(yè)中，有277家認(rèn)為2018 年以來(lái)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)“明顯減輕”和“有所減輕”，占比83.9%，表明小微企業(yè)對(duì)減稅降費(fèi)政策的獲得感較強(qiáng)。

（三）大多數(shù)企業(yè)均能享受減稅降費(fèi)政策優(yōu)惠，但稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕后愿意擴(kuò)大投資、增加創(chuàng)新投入的樣本企業(yè)僅占一半

問(wèn)卷調(diào)查顯示79.17%的樣本企業(yè)認(rèn)為在享受減稅降費(fèi)政策方面不存在障礙，均能享受政策優(yōu)惠。94.2%的樣本企業(yè)認(rèn)為近年來(lái)包括稅費(fèi)減免、行政審批、政府服務(wù)在內(nèi)的營(yíng)商環(huán)境有改善。但是仍然有44.38%的樣本企業(yè)認(rèn)為社保征管改革后（包括改由稅務(wù)部門(mén)征收、費(fèi)率下調(diào)），企業(yè)的社保成本雖有所減輕但難以完全抵消人員工資上漲的影響。同時(shí)54.7%的樣本企業(yè)認(rèn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕后，不會(huì)馬上增加投資、擴(kuò)大再生產(chǎn)，而是繼續(xù)觀察市場(chǎng)變化再做決定。46.9%的樣本企業(yè)表示稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕后，尚未有新產(chǎn)品、新技術(shù)研發(fā)等創(chuàng)新投入安排。

三、減稅降費(fèi)政策效果方面值得關(guān)注的問(wèn)題

（一）不同企業(yè)對(duì)政策效果的獲得感有所差異

表4 分行業(yè)稅收及減稅降費(fèi)統(tǒng)計(jì)表①此表主要統(tǒng)計(jì)增值稅和相應(yīng)的附加稅費(fèi)的減稅規(guī)模。數(shù)據(jù)來(lái)源于江西省稅務(wù)局。 單位：萬(wàn)元、戶

雖然減稅降費(fèi)政策的覆蓋面在不斷擴(kuò)大，但由于所處行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)市場(chǎng)地位各異等因素影響，對(duì)減稅降費(fèi)政策實(shí)施效果的感受度有所差別。

對(duì)于以一般納稅人為主體的行業(yè)來(lái)說(shuō)，銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率的降幅各異直接影響政策獲得感。一是未涉及銷項(xiàng)稅率下調(diào)的行業(yè)，并未感受到積極的減負(fù)效應(yīng)，樣本企業(yè)中有66家表示減稅政策未涉及本行業(yè)。如最近兩次增值稅率下調(diào)就均未涉及金融業(yè)。二是由于產(chǎn)業(yè)鏈地位影響，下游行業(yè)享受政策成果有所減弱。如建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的上游供應(yīng)商多屬于制造業(yè)，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)銷項(xiàng)稅率由10%下調(diào)至9%，但制造業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅率是由16%下調(diào)至13%，進(jìn)項(xiàng)稅率降幅大于銷項(xiàng)稅率，導(dǎo)致建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策的獲得感相對(duì)較弱。樣本企業(yè)中有51家表示受到該因素影響。

對(duì)于以小規(guī)模納稅人為主的行業(yè)，享受到稅收優(yōu)惠的程度更多取決于企業(yè)對(duì)政策的主動(dòng)了解及實(shí)際稅率的下降。一方面，小微企業(yè)由于財(cái)務(wù)核算制度不健全，加之自身能力所限，往往較難及時(shí)了解掌握稅收優(yōu)惠政策，樣本企業(yè)中有10.1%表示不了解優(yōu)惠政策享受條件。另一方面，小微企業(yè)及其交易對(duì)象多為小規(guī)模納稅人或個(gè)體，大多采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策變化不敏感，抵扣新政對(duì)其影響程度較低。即使對(duì)于需要抵扣的一般納稅人，獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票的難度也較大。據(jù)調(diào)查，樣本企業(yè)中有31.4%的小微企業(yè)表示稅費(fèi)負(fù)擔(dān)基本沒(méi)變化。

（二）減稅降費(fèi)對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況幫助有限

減稅降費(fèi)在一定程度上降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但在嚴(yán)峻復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況面臨更多的挑戰(zhàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、原材料成本上升、招工難用工貴是樣本企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)的前三大困難。一是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，缺乏話語(yǔ)權(quán)的企業(yè)被迫向上下游讓渡部分減稅收益。加之小微企業(yè)市場(chǎng)議價(jià)能力有限，缺乏定價(jià)權(quán)，大多只能接受強(qiáng)勢(shì)上下游企業(yè)降低售價(jià)的要求，直接削弱了減稅政策效果。二是經(jīng)營(yíng)成本顯著上漲。對(duì)比原材料、人工等成本，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)僅占企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中相對(duì)較小的份額，雖然減稅降費(fèi)降低了部分稅收負(fù)擔(dān)，但其他成本費(fèi)用的增加依然推高了企業(yè)總體成本，影響政策感受度。如企業(yè)繳納社保費(fèi)的增加就在一定程度上抵減了社保費(fèi)率下調(diào)帶來(lái)的降費(fèi)效果。根據(jù)調(diào)查，社保費(fèi)率下調(diào)后，樣本企業(yè)中有31.3%的企業(yè)表示社保成本基本沒(méi)變化甚至有所加重；在認(rèn)同成本下降的企業(yè)中，有64.6%的企業(yè)表示“社保成本有所減輕但難以完全抵消人工工資上漲影響”。

（三）減稅降費(fèi)促進(jìn)創(chuàng)新投資功能發(fā)揮不足

減稅降費(fèi)對(duì)研發(fā)支出加計(jì)扣除體現(xiàn)了對(duì)市場(chǎng)創(chuàng)新的政策支持，但其政策效果卻不及預(yù)期，市場(chǎng)創(chuàng)新意愿依舊不足。一是由于技術(shù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的不確定性較高、難度較大，企業(yè)更傾向于維持現(xiàn)有格局。74.5%的樣本企業(yè)表示并不會(huì)因?yàn)槎愘M(fèi)負(fù)擔(dān)減輕而加大創(chuàng)新支出安排。二是基于當(dāng)前嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境及未來(lái)走勢(shì)，企業(yè)投資意愿總體偏弱，轉(zhuǎn)型升級(jí)投資的主動(dòng)性不足。樣本企業(yè)中有54.8%表示將繼續(xù)觀察市場(chǎng)變化再?zèng)Q定是否增加投資，更有5.4%的企業(yè)表示由于難以抵消市場(chǎng)下滑影響，預(yù)計(jì)將縮減投資。

四、相關(guān)政策建議

（一）建議增值稅稅率繼續(xù)減檔

除了3%的增收率外，還有13%、9%、6%三檔稅率對(duì)應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。增值稅稅率檔級(jí)較多，一是容易給同時(shí)經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)的企業(yè)準(zhǔn)確把控適用稅率造成困擾；二是容易造成不同行業(yè)稅率不一致而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法足額抵扣的問(wèn)題，因此建議繼續(xù)減少稅率檔級(jí)。

（二）加快辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，做到應(yīng)退盡退

對(duì)符合《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2018]70號(hào)）《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告[2019]39 號(hào)）政策的企業(yè)加快辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，逐步化解企業(yè)存量留抵稅額，并適度降低辦理增量留抵稅額退稅的門(mén)檻，做到應(yīng)退盡退。

（三）做好減稅降費(fèi)政策的宣傳與解讀，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)型升級(jí)

稅務(wù)部門(mén)要進(jìn)一步做好減稅降費(fèi)政策的宣傳與解讀，相關(guān)部門(mén)要加大企業(yè)扶持力度，引導(dǎo)企業(yè)有序推進(jìn)設(shè)備更新，改造生產(chǎn)方式，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。