溫玉財(cái)

福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院（350007）

近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，金融、投資領(lǐng)域也逐漸吸引更廣大普通百姓的參與。 與此同時(shí)，各類財(cái)務(wù)造假案例層出不窮，引發(fā)社會(huì)的廣泛關(guān)注和擔(dān)憂，而會(huì)計(jì)從業(yè)人員在財(cái)務(wù)方面的作用首當(dāng)其沖。 在國(guó)外，安然公司的造假事件曾引發(fā)世人矚目。 在國(guó)內(nèi)，銀廣夏、達(dá)爾曼、萬(wàn)福生科等諸多上市公司財(cái)務(wù)造假案例也曾成為熱點(diǎn)。施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德直接影響到施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)的真實(shí)性，同時(shí)也影響了投資人的利益和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。朱镕基總理曾對(duì)會(huì)計(jì)人員提出“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的要求，體現(xiàn)了國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于會(huì)計(jì)人員的關(guān)心和殷切希望。將誠(chéng)信和操守放在對(duì)會(huì)計(jì)人員要求的第一位，可見(jiàn)，施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守問(wèn)題，是會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格的基礎(chǔ)性問(wèn)題。

1 施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀

施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員是從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專職工作人員，其主要職責(zé)包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、擬定施工企業(yè)單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的具體辦法、成本控制、決策、分析等內(nèi)容。職業(yè)道德是指同職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的，具有自身職業(yè)特征的道德、規(guī)范的總和[1]。 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與會(huì)計(jì)工作緊密聯(lián)系，反映了會(huì)計(jì)人員是否恪盡職守地完成本職工作、不折不扣地執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范、實(shí)事求是地反映公司的財(cái)務(wù)狀況。

1.1 施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的定義

根據(jù)1996 年財(cái)政部的發(fā)布的 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》， 對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了如下要求:敬業(yè)愛(ài)崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。 據(jù)此，也可以歸納出違背道德規(guī)范的若干表現(xiàn)。

1）不思進(jìn)取，消懶怠惰。 作為會(huì)計(jì)人員，對(duì)自身的業(yè)務(wù)不夠了解，也不虛心學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律和國(guó)家政策法規(guī)的調(diào)整，無(wú)法服務(wù)公司的發(fā)展要求。 這樣的會(huì)計(jì)人員一般是不適任的，會(huì)受到公司處分。

2）違背法規(guī)，數(shù)據(jù)造假。 不按法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求辦事，甚至惡意造假，誤導(dǎo)公司內(nèi)部或外界對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況的判斷。 這種現(xiàn)象最為嚴(yán)重。 當(dāng)發(fā)生數(shù)據(jù)造假問(wèn)題時(shí)，可能是會(huì)計(jì)人員為了一己私利，如挪用公款等；另一種更為常見(jiàn)，不僅是會(huì)計(jì)人員參與其中，公司的高層往往主觀故意或者深度涉及，難辭其咎。 這種情況通常是有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的存在。

會(huì)計(jì)人員泄密造成公司的損失，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 其中，對(duì)于個(gè)人不適任問(wèn)題，公司主管會(huì)計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)可以解決；泄露秘密的問(wèn)題和數(shù)據(jù)造假的問(wèn)題，不僅僅違背了職業(yè)道德，甚至可能觸犯相關(guān)法律。

1.2 職業(yè)道德失范的案例和后果

隨著公司數(shù)量的增家和上市公司的增多，因會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失造成的案例和丑聞屢見(jiàn)不鮮。2001 年，廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱銀廣夏）因?yàn)樵旒俦黄毓?，涉案的?huì)計(jì)師被吊銷資格，涉案會(huì)計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格也被吊銷[2]。 2005 年，西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司因無(wú)法向外界披露定期報(bào)告而退市[3]。 2012 年，萬(wàn)福生科因?yàn)樘搱?bào)業(yè)績(jī)而停牌，并被立案調(diào)查[4]。 這些案例的發(fā)生，都曾引發(fā)了廣泛的關(guān)注。

在銀廣夏案例中，會(huì)計(jì)人員違背了如下職業(yè)道德規(guī)范:在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)人員將子公司之間的關(guān)聯(lián)交易重復(fù)計(jì)算，造成報(bào)表上顯示巨額的虛假資產(chǎn)和利潤(rùn)；在應(yīng)收賬款函證程序中，會(huì)計(jì)人員并未要求公司債務(wù)人將回函寄達(dá)會(huì)計(jì)師處，而是將所有函證由公司發(fā)出；在分析性測(cè)試程序上，并未有效執(zhí)行； 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)，不具備從事相關(guān)業(yè)務(wù)的能力；會(huì)計(jì)人員對(duì)于多種虛假的單據(jù)和數(shù)據(jù)故意視而不見(jiàn)，謊報(bào)瞞報(bào)。

在達(dá)爾曼案例中，會(huì)計(jì)人員違背了如下職業(yè)道德規(guī)范:虛報(bào)謊報(bào)業(yè)績(jī)，捏造了“達(dá)爾曼珠寶一條街”、“都江堰鉆石加工中心”、“西安富士達(dá)傳感器項(xiàng)目”等多個(gè)工程項(xiàng)目。 通過(guò)這些造假項(xiàng)目，騙取了大量投資，最后資不抵債、資金鏈斷裂，造成投資人的巨大損失。

在萬(wàn)福生科案例中，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 此案造成公司董事長(zhǎng)被終身禁入證券市場(chǎng)，保薦機(jī)構(gòu)被暫停資格并處以罰金以賠償投資者損失。 而這家公司的聲譽(yù)也受到了嚴(yán)重?fù)p傷，使得其發(fā)展的勢(shì)頭受到了嚴(yán)重的打擊。

可以看到，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，造成了廣泛的危害。 對(duì)社會(huì)而言，可能造成投資人的直接經(jīng)濟(jì)損失；對(duì)公司而言，將影響公司的聲譽(yù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，甚至是企業(yè)的消亡；對(duì)于會(huì)計(jì)人員自身而言，將影響其職業(yè)生涯發(fā)展，若觸犯相關(guān)法律還可能受到法律嚴(yán)懲。 這些案例的發(fā)生，后果是嚴(yán)重的，教訓(xùn)也是深刻的。 從案例中深入分析原因，有助于提出切實(shí)可行的對(duì)策，以提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的長(zhǎng)遠(yuǎn)職業(yè)發(fā)展、確保公司的長(zhǎng)期利益和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康運(yùn)行。

2 施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的成因

導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因是多方面的。 從會(huì)計(jì)人員自身而言，職業(yè)技能不夠扎實(shí)、道德操守不夠嚴(yán)格是其無(wú)可推卸的責(zé)任。 從公司而言，如果會(huì)計(jì)制度存在漏洞，對(duì)公司而言是巨大的風(fēng)險(xiǎn)；另外，會(huì)計(jì)人員“人在江湖身不由己”，常常會(huì)因受到來(lái)自公司的壓力而被迫做出違規(guī)違法的行為。 從監(jiān)管層面而言，相關(guān)法律法規(guī)的缺失、與時(shí)代脫節(jié)，以及監(jiān)督監(jiān)管不到位、執(zhí)行不力也是一個(gè)重要原因。

2.1 施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員個(gè)人層面

在金錢物欲泛濫的社會(huì)現(xiàn)狀下，部分會(huì)計(jì)人員缺少職業(yè)道德修養(yǎng)。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物質(zhì)對(duì)人們的價(jià)值觀影響越來(lái)越大，擁有更多的物質(zhì)基礎(chǔ)、獲得更多樣的物質(zhì)享受成為某些人的最高追求。 在各種誘惑的疊加影響之下，機(jī)關(guān)公務(wù)人員出現(xiàn)了貪污腐化的行為，會(huì)計(jì)隊(duì)伍中也出現(xiàn)了各種違法違規(guī)的案例。

會(huì)計(jì)人員面臨的誘惑是多種多樣的。 首先是金錢誘惑。 2013 年，海南農(nóng)墾保安服務(wù)有限公司的會(huì)計(jì)王某，因?yàn)槌垂?、賭博、購(gòu)彩，挪用公款200 多萬(wàn)元；2015 年，中國(guó)新興保信建設(shè)總公司的會(huì)計(jì)人員張某，為在北京買房，挪用公司款項(xiàng)4 000 多萬(wàn)元，后又貪污370 多萬(wàn)元公款。 其次是職務(wù)誘惑。 地方政府為了追求滿意的GDP 數(shù)字、公司領(lǐng)導(dǎo)為了追求好看的財(cái)務(wù)報(bào)表，要求會(huì)計(jì)人員偽造數(shù)據(jù)，此時(shí)會(huì)計(jì)人員如果職業(yè)操守不堅(jiān)定，為了維持與上級(jí)的良好關(guān)系，就可能做假賬。

2.2 企業(yè)層面

企業(yè)層面的原因分為兩類。 第一類是企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)規(guī)章制度約束和規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，讓少數(shù)利益熏心的會(huì)計(jì)人員鉆了空子，造成企業(yè)的損失[5]。 另一類更為常見(jiàn)，企業(yè)為追求短期利益，迫使會(huì)計(jì)人員造假。 企業(yè)高層為了融資、借款，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了偽造數(shù)據(jù)的要求，會(huì)計(jì)人員作為公司的員工，迫于就業(yè)壓力，不得不妥協(xié)。 對(duì)于小企業(yè)，由于公司人數(shù)較少，缺乏建立健全制度的動(dòng)力，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制更加難以形成。 一些企業(yè)為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的監(jiān)管，設(shè)置了多套賬目，使得會(huì)計(jì)的管理更加混亂，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和完整性難以保證。

2.3 監(jiān)管和制度層面

制度和法規(guī)存在缺陷之處。 近年來(lái)，與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也經(jīng)歷過(guò)多次的修訂和完善，補(bǔ)上了一些已發(fā)現(xiàn)的漏洞。 但是，新的法律仍然不能完全阻止會(huì)計(jì)人員違規(guī)的事情發(fā)生。 一些法律法規(guī)制定時(shí)間較早，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)環(huán)境。 法規(guī)之間也存在一些相互沖突的情況，使得執(zhí)法效率低下。

在現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律法規(guī)下， 監(jiān)督和執(zhí)行不夠到位。 監(jiān)督分為兩個(gè)方面，一方面是政府的監(jiān)督，常常是在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)違法犯罪的情況下實(shí)施，主要起到懲前毖后的效果；另一方面是審計(jì)監(jiān)督，主要依靠會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行。 在當(dāng)前的情況下，會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量和質(zhì)量都還不夠高，有待加強(qiáng)。

3 提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建議

3.1 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員自身道德水平的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德水平，對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)和整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)有著重要的影響。 打造一支道德良好、素質(zhì)過(guò)硬的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。 朱镕基總理說(shuō)過(guò)，培養(yǎng)成千上萬(wàn)個(gè)職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人才，是為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)奠基，也是現(xiàn)代化建設(shè)的根本大計(jì)。 對(duì)會(huì)計(jì)人員道德水平的培養(yǎng)，應(yīng)該從學(xué)校階段就嚴(yán)抓狠抓。 樹立高壓線意識(shí)，讓會(huì)計(jì)人員明白，即使在面臨經(jīng)濟(jì)誘惑或者行政壓力的情況下仍然應(yīng)該堅(jiān)守底線。 結(jié)合各種案例開(kāi)展教育，以案例說(shuō)法，以前人的深刻教訓(xùn)作為警示。 此外，在會(huì)計(jì)人員上崗后，仍然應(yīng)該堅(jiān)持對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育和考核。 當(dāng)會(huì)計(jì)人員面臨經(jīng)濟(jì)壓力和行政壓力時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)其提供必要的幫助和疏導(dǎo)。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)制度建設(shè)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要。 施工企業(yè)作為獨(dú)立自主的經(jīng)濟(jì)實(shí)體， 其自身的制度建設(shè)和文化建設(shè)也逐步發(fā)展。對(duì)于施工企業(yè)而言，其資產(chǎn)狀況和資金流動(dòng)管理需要科學(xué)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和管理制度。 在施工企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員常常會(huì)受到高層和其他部門人員的影響。 事實(shí)上，會(huì)計(jì)人員的違規(guī)操作有相當(dāng)大的一部分都是在企業(yè)高層的壓力下迫不得已的行為。 所以，在對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)管理的同時(shí)，更應(yīng)該注重對(duì)施工企業(yè)高層的管理。 若是企業(yè)的高層授意會(huì)計(jì)實(shí)施違法行為，則其應(yīng)當(dāng)負(fù)有更大的責(zé)任。

企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)都需要樹立正確的財(cái)務(wù)意識(shí)，學(xué)習(xí)必要的會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)的法律法規(guī)，明白自身行為可能帶來(lái)的后果。 對(duì)于一個(gè)想要做大做強(qiáng)、持續(xù)發(fā)展的公司而言，其必然注重公司的信譽(yù)。 而公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是社會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)的一個(gè)重要指標(biāo)。 當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)了虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)公司的打擊將是巨大的，而且可能是深遠(yuǎn)的。

企業(yè)可以建立內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，以實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。 企業(yè)的監(jiān)事會(huì)也應(yīng)當(dāng)充分獨(dú)立，真正發(fā)揮有效的作用[6]。

3.3 完善制度，監(jiān)管有力

李克強(qiáng)總理說(shuō)過(guò)，要嚴(yán)格會(huì)計(jì)制度，為公共資金裝上“安全鎖”、“防盜門”，防止公共資金被侵吞、擠占、挪用和浪費(fèi)。 對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)而言，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，也是為社會(huì)資金安全裝上“安全鎖”。

制度的監(jiān)督，包括法律法規(guī)層面和外部監(jiān)督層面[7]。 在外部監(jiān)督層面，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)體系的建設(shè)。 會(huì)計(jì)的工作與多個(gè)部門相關(guān)，國(guó)家稅務(wù)部門的監(jiān)督十分重要。 在新形勢(shì)下要繼續(xù)推動(dòng)稅務(wù)制度的建設(shè)，擦亮審計(jì)的眼睛，讓偷稅漏稅行為、虛假數(shù)字無(wú)處藏身。 審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)建立長(zhǎng)效常態(tài)的審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)予以發(fā)現(xiàn)和處理。 針對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。

施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德低下是一個(gè)系統(tǒng)性、綜合性的問(wèn)題，需要下大氣力解決。 要重視培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德，同時(shí)，也要加強(qiáng)相關(guān)法制法規(guī)、監(jiān)督體系的建設(shè)。 長(zhǎng)期來(lái)看，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完善和精神文明建設(shè)的推進(jìn)，施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也將逐步提升。