李凌君

〔內(nèi)容提要〕國家審計人員需要履行審計職能，并通過國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的方式，將經(jīng)濟犯罪治理相關(guān)的審計工作落實到位。本文著重研究國家審計功能在經(jīng)濟犯罪治理中的作用，通過分析國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的可行性，把握影響國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的因素，并探索出國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的路徑。

〔關(guān)鍵詞〕國家審計 經(jīng)濟犯罪 治理路徑

審計機構(gòu)的審計人員履行審計監(jiān)督職能，審計監(jiān)督的行業(yè)領(lǐng)域范圍較廣。目前，國家審計功能在經(jīng)濟犯罪治理中具有威懾作用、警示作用和防護作用?；趪覍徲嫻δ軈f(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的可行性分析，產(chǎn)生的影響因素諸多，本文探索相關(guān)治理路徑，對期對國家審計人員切實履行審計監(jiān)督職能提供幫助。

一、國家審計功能在經(jīng)濟犯罪治理中的作用

（一）通過審計立法起到威懾作用

國家審計功能作為一種強有力的監(jiān)督制度，在實際的法治實踐中，已經(jīng)得到廣大群眾的認可和接受，《審計法》等與審計相關(guān)法律制度的逐漸完善，使得國家審計功能在審計監(jiān)督方面擁有了更加強有力的約束效力，以及在執(zhí)行過程中有法可依，有法必依。并且通過審計立法的方式，使得審計職能的履行過程變得更加具有強制性，當出現(xiàn)經(jīng)濟犯罪行為時，即可依據(jù)審計法的相關(guān)管理條例對其犯罪行為進行強力打擊，能夠大大提升國家審計在經(jīng)濟犯罪治理中的威懾作用。

（二）借助審計監(jiān)督發(fā)揮警示作用

國家審計功能在治理經(jīng)濟犯罪過程中具有重要的警示作用。根據(jù)審計機關(guān)以往的工作報告，我們可以發(fā)現(xiàn)自審計機關(guān)建立以來，已經(jīng)查處大量的經(jīng)濟違規(guī)和經(jīng)濟犯罪案件，并對大量經(jīng)濟犯罪案件直接進行處理和處罰，審計監(jiān)督職能不僅為司法機關(guān)在打擊經(jīng)濟犯罪方面提供了極其重要的證據(jù)和線索，而且為司法機關(guān)的經(jīng)濟犯罪打擊工作指明了具體方向，為司法機關(guān)打擊經(jīng)濟犯罪提供了有力幫助。綜合來說，國家審計在打擊經(jīng)濟犯罪過程中的表現(xiàn)力，體現(xiàn)了其在經(jīng)濟犯罪治理中的積極作用，發(fā)揮極其重要的警示作用。

（三）通過審計測評實現(xiàn)防護作用

國家審計功能在經(jīng)濟犯罪治理過程中具有極其重要的防護作用。國家審計單位在日常工作過程中，可通過審計監(jiān)督的實際作用對相關(guān)部門的經(jīng)濟情況進行把控，及時對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營和經(jīng)濟問題進行測評和監(jiān)督，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟控制情況的優(yōu)劣進行有效評估，及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)濟經(jīng)營問題，并有針對性地提出改進辦法，幫助企業(yè)查找自身內(nèi)部問題建立自我管理機制，彌補經(jīng)濟漏洞，從源頭上遏制經(jīng)濟犯罪問題的發(fā)生，對企業(yè)經(jīng)濟安全具有一定的保護作用。

二、國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的可行性

（一）法律基礎(chǔ)

國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理具有極其明確的法律基礎(chǔ)。我國是社會主義法治國家，依法治國是我國國家治理的基本方針，現(xiàn)階段我國已經(jīng)建立有關(guān)審計工作的相關(guān)法律規(guī)定，如《審計法》相關(guān)條文明確規(guī)定審計機關(guān)在自身職責履行過程中，可以申請公安等相關(guān)行政機關(guān)的配合，《刑事訴訟法》相關(guān)條例同樣規(guī)定對審計過程中所發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟犯罪行為可以移交檢察院進行審理。以上相關(guān)法律條文的具體規(guī)定，在一定基礎(chǔ)上為審計工作提供了較為切實的法律依據(jù)，同時也為審計工作的開展提供了法律保障。

（二）實踐經(jīng)驗

國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理具有一定的實踐經(jīng)驗。在堅實的法律基礎(chǔ)下，我國地方已開始進行審計功能協(xié)助經(jīng)濟犯罪治理的有效探索，并取得較為豐厚的實踐經(jīng)驗。如海南省所建立的“三位一體”審計模式有效協(xié)調(diào)了政府、社會和內(nèi)部審計三大部門，不僅有效提升了審計部門的監(jiān)督職能，而且在很大程度上提升了審計部門督促整改的整體能力，該模式執(zhí)行以來已幫助海南省政府發(fā)現(xiàn)和解決多項經(jīng)濟問題，取得諸多實戰(zhàn)成果，也為我國國家經(jīng)濟安全的審計協(xié)作機制建設(shè)提供了較為良好的參考和借鑒。

三、影響國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的因素

（一）審計管理體制

審計管理體制是影響國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的關(guān)鍵因素。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，審計機關(guān)是我國政府重要的組成部門，不僅接受政府行政部門領(lǐng)導，而且還接受審計直屬部門領(lǐng)導，這在一定程度上限制了審計部門的自主獨立性，使得審計部門在進行審計監(jiān)督的過程中，無法就涉及政府行政部門的經(jīng)濟問題發(fā)揮較為強有力的監(jiān)管作用。雙重領(lǐng)導的審計管理體制限制了審計部門職能的有效發(fā)揮，不利于審計部門建立有效的監(jiān)督管理機制，一定程度上限制了審計監(jiān)督的實際作用。

（二）審計操作分工

審計操作分工是影響國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的又一因素所在。現(xiàn)階段，我國仍然執(zhí)行審計操作分工制度，國稅系統(tǒng)的審計工作由審計署直接負責，地方的各級審計機構(gòu)不具有直接審計國稅的權(quán)限，但在實際執(zhí)行過程中審計署的人力精力有限，對于國稅審計的精力投入明顯不足，這導致實際的審計工作無法保證整體審計內(nèi)容的完整性和統(tǒng)一性，國稅系統(tǒng)的審計工作執(zhí)行不到位，也意味著在審計系統(tǒng)中存在一定漏洞，使得部分經(jīng)濟犯罪分子有機可乘。

（三）審計技術(shù)手段

審計技術(shù)手段是影響國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的重要因素。審計技術(shù)手段的落后使得審計監(jiān)督的實際作用被大大削減，實際的審計工作中審計部門所面對的對象極其復雜，涉及的財務(wù)內(nèi)容及會計資料比較繁多，手工查賬為主的審計方式，不僅使得審計工作人員的任務(wù)極其繁重，還會在很大程度上影響整體測評和核對的準確性。審計技術(shù)手段未能及時更新嚴重影響審計職能的有效發(fā)揮，進而無法實現(xiàn)國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理。

四、國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的路徑

（一）戰(zhàn)略層面

1.協(xié)同戰(zhàn)略目標并實現(xiàn)目標審計協(xié)同。要想順利實現(xiàn)國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理，就必須保證協(xié)同戰(zhàn)略目標并實現(xiàn)目標審計協(xié)同。國家審計單位通過進行經(jīng)濟監(jiān)察的方式協(xié)助政府進行廉政建設(shè)，而國家廉政監(jiān)察部門則是通過對公職人員職權(quán)監(jiān)管推進廉政工作，雖然兩者在具體執(zhí)行內(nèi)容上略有區(qū)別，但在戰(zhàn)略目標上趨于一致，因此必須要實現(xiàn)國家審計部門和國家監(jiān)察部門兩者戰(zhàn)略目標的協(xié)同，通過兩者的有機協(xié)作發(fā)揮行政管理的專業(yè)技術(shù)水平，提升治理腐敗的關(guān)鍵能力，最終提升經(jīng)濟犯罪治理的實際效用。

2.交叉職能并構(gòu)成審計職能互補系統(tǒng)。其是利用國家審計功能服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的關(guān)鍵舉措之一。國家審計機構(gòu)和國家監(jiān)察機構(gòu)均是我國監(jiān)督系統(tǒng)的關(guān)鍵部門，兩者擁有明確的自主職能，但也同樣存在職責交叉之處。因此，為了避免兩者職能交叉所帶來的職責不清問題，國家相關(guān)管理部門應(yīng)著手建立相應(yīng)的審計職能互補系統(tǒng)，切實凸顯審計單位在經(jīng)濟治理中的關(guān)鍵作用，實現(xiàn)權(quán)能互補，有效保證審計單位和國家監(jiān)察系統(tǒng)的高效對接，最大限度地促進國家對于經(jīng)濟犯罪治理工作成效的提升。

3.評估外部環(huán)境并實現(xiàn)審計子系統(tǒng)協(xié)同。其是推進國家審計功能服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理路徑探索的關(guān)鍵所在。國家監(jiān)督機構(gòu)在進行經(jīng)濟犯罪治理過程中，往往會通過對外部經(jīng)濟環(huán)境的評估制訂與其相匹配的監(jiān)管策略，因此在進行外部環(huán)境評估過程中，為了確保評估工作的高效性和評估結(jié)果的準確性，就必須要保證我國監(jiān)管系統(tǒng)子系統(tǒng)的高效協(xié)同，通過有效協(xié)作全面分析我國現(xiàn)階段經(jīng)濟犯罪治理的外部環(huán)境，并根據(jù)審計子系統(tǒng)不同職能部門的相關(guān)職責，制定較為高效的經(jīng)濟犯罪治理方針政策。

（二）管理層面

1.經(jīng)濟犯罪風險識別階段的審計協(xié)同管理。要想實現(xiàn)國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理，就必須要推進經(jīng)濟犯罪風險識別階段的審計協(xié)同管理。審計單位在日常監(jiān)管過程中，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)經(jīng)濟犯罪的相關(guān)問題，應(yīng)積極和國家的監(jiān)察機構(gòu)進行信息共享和風險識別協(xié)作，利用我國監(jiān)察機構(gòu)的特殊性，加強對公職角度進行風險識別，通過兩者之間的高效配合，嚴查經(jīng)濟活動開展過程中所存在的經(jīng)濟犯罪風險，提升審計子系統(tǒng)的協(xié)同管理能力，及時搭建遏制犯罪的應(yīng)對措施，更加有效地保障國家經(jīng)濟安全。

2.經(jīng)濟犯罪風險評估階段的審計協(xié)同管理。經(jīng)濟犯罪的風險評估至關(guān)重要。國家審計機構(gòu)在發(fā)現(xiàn)相關(guān)的經(jīng)濟犯罪風險之后，對該類經(jīng)濟風險犯罪的評估同樣至關(guān)重要，尤其是特殊的經(jīng)濟犯罪在進行評估的過程中，如何進行定性將會影響整個問題的解決和處理。因此，國家審計機構(gòu)可通過聯(lián)合監(jiān)察機關(guān)的方式進行協(xié)同評估，利用國家監(jiān)察系統(tǒng)內(nèi)部所具有的專業(yè)技術(shù)以及制度優(yōu)勢，幫助國家審計機構(gòu)進行犯罪風險評估，提升經(jīng)濟犯罪風險評估的準確性，為后續(xù)的經(jīng)濟犯罪打擊行動提供準確的參考依據(jù)和治理標準。

3.經(jīng)濟犯罪風險跟蹤階段的審計協(xié)同管理。通常情況下，為了防止出現(xiàn)更加嚴重的經(jīng)濟犯罪后果，審計機構(gòu)在發(fā)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟犯罪風險之后，將會對經(jīng)濟犯罪風險人員進行跟蹤監(jiān)控，因此要想切實利用國家審計功能實現(xiàn)經(jīng)濟犯罪治理，就必須要保證經(jīng)濟犯罪風險跟蹤階段的審計協(xié)同管理。國家審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟犯罪風險之后，必須聯(lián)合國家監(jiān)察機構(gòu)對相關(guān)違紀人員進行經(jīng)濟活動和人員活動的雙重監(jiān)察，一方面能夠提升對于該類經(jīng)濟犯罪的風險把控；另一方面能夠?qū)崿F(xiàn)對于該類違紀人員和違紀單位的有效監(jiān)管，最大限度地避免出現(xiàn)更嚴重的經(jīng)濟犯罪情況。

4.經(jīng)濟犯罪風險控制階段的審計協(xié)同管理。經(jīng)濟犯罪風險控制階段的審計協(xié)同管理，對于構(gòu)建國家審計功能服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理機制同樣至關(guān)重要。在經(jīng)濟犯罪風險控制階段，審計機構(gòu)有權(quán)對該經(jīng)濟犯罪活動中所涉及的資金資產(chǎn)進行處置，通常情況下審計機構(gòu)不再對該經(jīng)濟犯罪活動中所涉及的相關(guān)人員和單位進行處理，但為了保證對于經(jīng)濟犯罪行為的打擊力度，提升審計威懾力，必須要聯(lián)合國家監(jiān)察機構(gòu)，利用國家監(jiān)察機構(gòu)的行政權(quán)力對違紀人員和單位進行相關(guān)處置，切實提升經(jīng)濟犯罪的處罰和打擊力度，同時提升國家監(jiān)督系統(tǒng)的有效性和協(xié)調(diào)性。

五、結(jié)語

結(jié)合國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理現(xiàn)狀，影響因素主要包括審計管理體制、審計操作分工、審計技術(shù)手段等。國家審計功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟犯罪治理的路徑探索包含戰(zhàn)略層面和管理層面。戰(zhàn)略層面包括協(xié)同戰(zhàn)略目標、交叉職能并實現(xiàn)審計子系統(tǒng)協(xié)同等。管理層面則是從風險識別階段、風險評估階段、風險跟蹤階段、風險控制階段的分階段及全過程的跟蹤審計。

（作者單位：陜西警官職業(yè)學院）