張加良

摘要：住房公積金是所有在職人員的住房儲蓄金，能夠為職員們提供基本的住房保障。本文首先介紹住房公積金個人所得稅稅前扣除政策的相關內(nèi)容和法律條文，根據(jù)實際情況，對稅前扣除政策進行科學解析。在具體案例的作用下，明確繳存比例上限以及繳存基數(shù)上限。

關鍵詞：住房公積金;繳存?zhèn)€稅;扣除

引言：在對住房公積金繳存?zhèn)€稅可稅前扣除問題進行探究時，應該對“分別”扣除的概念進行探究。而在計算具體的扣除公積金的金額時，不能完全按照上限進行計算，應該采取具體情況具體分析的模式。此外，如果發(fā)現(xiàn)單位出現(xiàn)超限的情況，應該對繳納的公積金進行是的調(diào)整，切實保障納稅人的基本權(quán)益。

一、住房公積金個人所得稅稅前扣除政策的相關內(nèi)容

我國于2005年12月19日對《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》進行再次修訂，明確個人需要繳納以及單位繳納的“三費一金”需要從個人的收入中扣除，不需要在額外繳納個人所得稅。我國的財政部、國務院于2006年6月發(fā)布《國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》，其中明確指出以《住房公積金管理條例》為基礎，個人以及單位繳納的公積金的金額不能超過員工本人去年每月平均收入的12%，每月繳納的公積金可以在員工需要繳納的所得稅中[1]。此外，員工個人和單位每月繳存的平均工資應該在所在區(qū)域上一年單位員工平均工資的3倍以內(nèi)，此外應該根據(jù)當?shù)氐木唧w要求進行規(guī)范。個人和單位需要按照以上的要求的衡量標準和繳納比例進行公積金繳付操作，需要把超過限額的部分匯入到當月的工資中，依照稅法規(guī)定的稅率計算繳納公積金。

二、對住房公積金個人所得稅稅前扣除政策的解析

對《政策通知》進行進一步地解析可知，目前實施的個人所得稅政策主要采取“雙向限制”的模式對住房公積金進行管存比例理，明確繳存基數(shù)和繳的上限。

（一）繳存比例上限

因為在規(guī)定中明確指出員工個人以及單位實際繳納公的積金的數(shù)額不能超過員工本人去年每月平均收入的12%，每月真實繳納的公積金可以在員工需要繳納的所得稅中。由此可知，12%就是屬于限定的基準，如果發(fā)生員工個人以及單位實際繳納公的積金的數(shù)額遠遠低于去年季度的月平均工資收入的12%時，則需要根據(jù)住房公積金的相關要求運用實際的繳存比例計算能夠在繳付個人所得稅之前可以扣除的住房公積金。但是如果個人和單位繳納金額超過12%時，就需要以12%為參考進行計算，明確在支付個人所得稅之前需要扣除的公積金的具體金額。應該重點探究的是，因為員工個人和單位應該一同完成公積金的繳納工作，是兩者的共同儲蓄[2]。但是如果在實際繳納的過程中，其中一方的人員繳納公積金的費用比例超過限定的12%的基準范圍，而另外一方又低于12%的范圍，那么就要需要按照12%的標準進行公積金的繳納工作。例如，在某個公司中，公司繳存的比例為了10%，而甲繳存的比例為17%，即使甲的繳納比例超過上限，但也需要按照12%計算可以繳納個人所得稅之前能夠扣除的住房公積金的數(shù)額。

（二）繳存基數(shù)上限

對繳存的上限進行探究時，在《政策通知》中指出員工個人和單位每月繳存的平均工資應該在所在區(qū)域上一年單位員工平均工資的3倍以內(nèi)，但是也需要根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況進行進一步的規(guī)范。簡單來說就是，繳存的金額應該參考員工們上半年的月平均工資，以及在城市范圍內(nèi)上半年的平均工資。在進行對比時，應該以平均工資的三倍為參考數(shù)據(jù)。如果員工們的月收入較高，就可以按照三倍的標準進行公積金繳存工作，如果員工們的月收入低于標準的城市平均月收入，就可以按照上半年的月平均收入進行繳存操作。

以某公司的實際情況為例，公司內(nèi)的兩名員工甲和乙，他們上半年沒有的平均工資為9000元和13000元，他們公司所在城市的月平均工資為3800元，那么它的三倍就是11400元。在這樣的情況下，根據(jù)我國的住房公積金繳存?zhèn)€稅可稅前扣除政策，甲的工資低于11400元，乙的工資高于11400元。所以甲可以按照他的月平均收入9000元進行繳存操作，而乙需要按照城市的月平均工資的三倍，即11400元進行繳存工作。

（三）總結(jié)

要注意的是，因為繳納公積金采用的是“雙向限制”的管理模式，對重量沒有明確地限制。所以雖然重量在標準的范圍內(nèi)，但是只要是繳存比例和基數(shù)中的任意一個指標超過限定的標準，就需要對不符合標準范圍的指標進行優(yōu)化和完善。以“雙向限制”為基礎，明確個人可以先繳納住房公積金，再扣除對應的個人所得稅。但是超過規(guī)定范圍內(nèi)的繳納的那部分住房公積金就不符合上述的扣除標準，不能在繳納個人所得稅之前扣除，需要匯入到當月的應該繳納的稅額中，按照工資收入情況依照稅法規(guī)定的稅率計算具體應該繳納的金額。

根據(jù)實際的情況可知《政策通知》對“雙向限定”個人所得稅繳納政策具有重要的意義。第一能夠?qū)κ杖脒M行合理的調(diào)節(jié)。能夠?qū)δ切嶋H繳納的公積金超過限定標準的地區(qū)、經(jīng)濟收益較好的領域以及月平均收入較高人群的稅收情況予以一定的優(yōu)化和調(diào)節(jié)，彰顯出個人所得稅的內(nèi)在作用。第二，能提升稅收政策的規(guī)范性。能夠嚴格限制隨意提供住房公積金資金補貼和津貼的行為，避免發(fā)生逃稅或者漏稅的行為，保障稅法實施的嚴謹性和規(guī)范性。第三，能夠促進各項政策的有機統(tǒng)一。保障住房公積金的個人稅收政策和公積金的管理具有一致性，保障各項政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、結(jié)論

住房公積金繳存?zhèn)€稅可稅前扣除，政策能夠保障公司職員和單位的基本權(quán)益。在實際計算的過程中，應該明確繳存比例上限和繳存基數(shù)上限的定義。明確在不同的情況下，計征個人所得稅的模式。在法律的規(guī)范內(nèi)進行科學合理的公積金繳稅工作

參考文獻

[1]郭磊，胡曉蒙.住房公積金繳存比例的調(diào)整對誰有利？——基于社會建構(gòu)理論的分析[J].公共行政評論，2020，13（05）：23-43+204-205.

[2]成卉.住房公積金繳存?zhèn)€稅可稅前扣除[J].稅收征納，2018（08）：28-29.