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圖1 高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計工作PDCA循環(huán)模型

PDCA循環(huán)也叫作戴明環(huán)，是美國戴明經(jīng)過利用、宣傳、并被社會普遍采用的一種質(zhì)量管理方法，是由美國專家休哈特博士最先提出的。這種質(zhì)量管理方法主要是通過四個環(huán)節(jié)展開的，分別是：規(guī)劃（Plan）、實行（Do）、檢驗（Check）、處理（Act）。通過質(zhì)量管理的四個環(huán)節(jié)可以把各項工作劃分為四個基本的步驟，即進(jìn)行規(guī)劃、實行規(guī)劃，檢驗實行效果，最后將履行不好的事件留到下一步解決。

1、P即規(guī)劃（Plan），包括總體規(guī)劃與具體規(guī)劃的制定。

2、D即實行（Do），根據(jù)做好的總體規(guī)劃與具體規(guī)劃，在搜集有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，確定具體行動方案；再根據(jù)行動方案，開展具體的實施工作。

3、C即檢驗（Check），在前階段將規(guī)劃執(zhí)行完成后，通過對實行規(guī)劃的結(jié)果進(jìn)行檢驗，提煉那些是對的，那些是錯的，找出問題。

4、A即處理（Act），對前一步驟中的檢驗結(jié)果進(jìn)行處理。對正確的結(jié)果進(jìn)行肯定，并將其標(biāo)準(zhǔn)化；對錯誤的結(jié)果進(jìn)行提煉，并將具體的問題提交于下一個質(zhì)量管理循環(huán)環(huán)節(jié)中去繼續(xù)解決。

以上的四個質(zhì)量管理循環(huán)環(huán)節(jié)是一個連續(xù)的、循環(huán)的過程，該過程不是僅僅只運行一次，而是不斷將存在的、沒有解決的問題進(jìn)行循環(huán)往復(fù)，階梯上升的過程。

目前高校科研經(jīng)費日益增長，但高校內(nèi)部審計對科研經(jīng)費的管理又各有特色，部分高?？蒲泄芾硭捷^高，但也存在一些高?？蒲薪?jīng)費管理水平相對較低。為進(jìn)一步對高?？蒲薪?jīng)費加強管理，提升資金使用的效率，明確有關(guān)部門的經(jīng)濟責(zé)任，確保高校研究工作合理有序發(fā)展，本文將PDCA理論引入高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計工作，并在具體實踐中將該項工作劃分為四個循環(huán)點，使內(nèi)部審計從注重真實合規(guī)性向注重風(fēng)險績效管理轉(zhuǎn)變，有效提升了內(nèi)部審計的多方位作用。

結(jié)合PDCA理論，筆者將其引入高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計工作，并將其分成四個環(huán)節(jié)，分別為：制定規(guī)劃（P）→（D）組織實施→（C）跟蹤檢驗→（A）落實整改（如圖 1所示）。

一、P：制訂規(guī)劃階段（Plan）

內(nèi)部審計工作需要完整、精細(xì)的實施計劃，保障各項工作高效有序地進(jìn)行。根據(jù)高?？蒲薪?jīng)費性質(zhì)、管理體制、專項特點等因素，本文制訂了一個五維度的審計實施計劃：

制定規(guī)劃階段是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，在進(jìn)行高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計過程當(dāng)中第一步就是要制定相應(yīng)的審計規(guī)劃，根據(jù)高校科研經(jīng)費管理的具體特點，本文將制定規(guī)劃階段分為四個維度。

維度一：制定審計目標(biāo)。結(jié)合高校的具體特點，以及有關(guān)部門對高?？蒲薪?jīng)費管理的具體要求，制定相應(yīng)的高校科研經(jīng)費內(nèi)部審計目標(biāo)。

維度二：根據(jù)上一階段對審計目標(biāo)的制定，從廣度和深度兩個維度為突破口，對審計目標(biāo)具體細(xì)化，將審計目標(biāo)所涉及到的所有對象全部納入到審計范圍內(nèi)，可以將審計的目標(biāo)劃分到不同時間、不同項目、不同對象上，從而使審計范圍更加深入全面。

維度三：組織審計人員。結(jié)合審計目標(biāo)和審計范圍并在充分發(fā)揮審計過程當(dāng)?shù)莫毩⑿栽瓌t基礎(chǔ)上，確定、組織有經(jīng)驗、能勝任的審計人員開展審計工作，審計人員的配備要做到全面、合理、有針對性。

維度四：審計優(yōu)化方法。在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上，有充分性的采用新的審計方法和手段開展高校科研經(jīng)費的審計工作，可以因地制宜的采用計算機輔助審計技術(shù)，加大外部審計證據(jù)的獲取力度，獲取不同來源的審計證據(jù)等方法，從而更好的提升審計質(zhì)量和效果。

二、D：規(guī)劃實施階段（Do）

規(guī)劃實施階段就是將前一階段制定審計目標(biāo)、確定審計范圍、配備審計人員以及優(yōu)化審計方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行具體的審計實施過程。在規(guī)劃實施階段我們應(yīng)當(dāng)在已確定審計范圍的基礎(chǔ)上重點關(guān)注四個方面的問題，一是有關(guān)制度的建設(shè)情況，二是有關(guān)項目的管理情況，三是有關(guān)資金的管理情況，四是社會與高校的自我效益情況。通過對以下四個方面實施審計，我們能夠全面的對高?？蒲薪?jīng)費進(jìn)行管理監(jiān)督。

（一）關(guān)注制度建設(shè)情況

高校科研經(jīng)費管理制度建設(shè)是高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制主要內(nèi)涵之一，高校是否建立科學(xué)、完整的科研經(jīng)費管理制度，對高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制運行的有效性有直接影響。沒有相關(guān)的科研經(jīng)費制度作為保障，高?？蒲薪?jīng)費管理往往是混亂的。

（二）關(guān)注項目管理情況

我們在審計過程中應(yīng)該重點關(guān)注項目的管理情況，項目管理情況主要包括項目申報管理，資金撥付管理，以及項目驗收管理三個環(huán)節(jié)。這幾個環(huán)節(jié)是項目管理的主要環(huán)節(jié)，通過對項目管理環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，可以更好的對高校科研經(jīng)費審計進(jìn)行合規(guī)性監(jiān)督，也可以反應(yīng)制度建設(shè)實施的有效性。

（三）關(guān)注資金管理情況

1．資金分配、撥付環(huán)節(jié)

一方面，要檢查有關(guān)資金分配與撥付是否符合資金管理的有關(guān)規(guī)定，是否專人審批，重大的科研經(jīng)費分配與撥付是否經(jīng)集體決策；另一方面，要對有關(guān)資金申報的合理性進(jìn)行審核。

2. 資金?？顚Ｓ们闆r

資金分配、撥付之后，還要利用相關(guān)的信息化手段對資金的使用情況進(jìn)行審計監(jiān)督，檢查資金使用情況是否?？顚Ｓ?，是否存在挪用資金、虛假申報的情況。

（四）關(guān)注社會/高校自我效益情況

最后，我們要關(guān)注社會/高校的自我效益情況，要通過詢問、走訪、分析、調(diào)查等方法，對項目完成之后該項目對社會、對高校自我的效益情況進(jìn)行評價，對資金的使用效果進(jìn)行審計監(jiān)督。

三、C：跟蹤檢驗階段（Check）

跟蹤檢驗階段就是對前一審計實施階段所搜集的具體結(jié)果進(jìn)行總結(jié)歸納，對審計所發(fā)現(xiàn)的問題逐一進(jìn)行分析，并將其具體問題劃分為制度層面問題與實施層面問題兩個維度。為了得出更加準(zhǔn)確、客觀的結(jié)果，我們可以通過雙向?qū)Ρ饶Ｊ?，雙頭聯(lián)動模式和雙重復(fù)核模式對審計結(jié)果進(jìn)行跟蹤檢驗。

（一）雙向比對模式

雙向?qū)Ρ饶Ｊ绞菍⒖梢宰糇C同一審計項目的不同來源獲取的審計證據(jù)進(jìn)行對比從而提升審計質(zhì)量的一種方法，可以通過內(nèi)外部審計證據(jù)對比，不同部門審計證據(jù)對比。

（二）雙頭聯(lián)動模式

雙頭聯(lián)動模式是通過不同部門對同一個審計項目進(jìn)行檢查的一種方式。比如，可以利用利用紀(jì)檢部門、外部審計、民主測評、問卷詢問、信訪督辦等形式向有關(guān)方面獲取信息，從而得到精確的審計結(jié)果的一種方法。

（三）雙重復(fù)核模式

雙重符合模式是在審計人員搜集到審計結(jié)果后，通過對同一個審計結(jié)果采取不同方式復(fù)核的形式，從而加強對審計結(jié)果正確性、提高審計結(jié)果公正性的一種方法。雙重復(fù)核可以采用不同層級審計人員的復(fù)合方式，也可以采取集體審議等方式進(jìn)行。

四、A：落實整改階段（Act）

落實整改階段主要是對前一階段所跟蹤檢驗得出的突出問題進(jìn)行逐一分析，并且提出相應(yīng)的解決措施的一個階段。這個階段是一個PDCA循環(huán)當(dāng)中的最后一環(huán)，也是下一個PDCA循環(huán)的開始，當(dāng)這個PDCA循環(huán)所制定的各種措施落實之后，下一個循環(huán)就應(yīng)運而生。下一個循環(huán)將主要針對前一個循環(huán)整改措施的落實情況進(jìn)行質(zhì)量管理。

（一）建立責(zé)任人制度

對每條需要整改的事項，分別確定一名責(zé)任人，并簽訂“軍令狀”，親自把脈整改進(jìn)展、措施落實、成效建議，督促職能部門和項目責(zé)任主體對照問題認(rèn)真自查，舉一反三，避免同一問題重復(fù)發(fā)生，促進(jìn)規(guī)范管理。

（二）系統(tǒng)梳理，把握共性，突出典型—推廣整改措施

通過召開科研經(jīng)費工作會議，對普遍性和典型性問題進(jìn)行反饋，對審計對象有效的整改措施進(jìn)行推廣，擴大審計影響和輻射范圍，實現(xiàn)審計成果的常態(tài)化、研究型管理。

將 PDCA 循環(huán)理論引入內(nèi)部審計工作，有利于審計人員積極探索新思路、新方法，將內(nèi)部審計從單純查錯糾弊向規(guī)范管理、提高效益轉(zhuǎn)變，從注重真實合規(guī)性向注重風(fēng)險績效管理轉(zhuǎn)變，從單一審計檢查模式向多部門聯(lián)動模式轉(zhuǎn)變，不斷提升內(nèi)部審計的多方位作用。