■ 邢魁 黃姝迪（安徽財經(jīng)大學財政與公共管理學院）

小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。為了促進小微企業(yè)良好發(fā)展，國家近年來出臺多項稅收優(yōu)惠政策扶持小微企業(yè)的發(fā)展，解決小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本高、融資難融資貴等問題?，F(xiàn)有的文獻主要研究減稅降費過程中稅收優(yōu)惠政策的不足，缺乏減稅降費政策的實施對小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、稅收負擔情況以及營商環(huán)境改善等方面的實證研究，本文通過對安徽省部分小微企業(yè)的實地調(diào)研，探究減稅降費政策對小微企業(yè)的影響究竟如何，為減稅降費政策的深入落實與小微企業(yè)的良好發(fā)展提供相應的思路。

一、安徽省小微企業(yè)現(xiàn)狀和減稅降費成效

（一）安徽省小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

安徽省小微企業(yè)主要分布在制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、租賃和商務服務業(yè)等行業(yè)。根據(jù)安徽省統(tǒng)計局相關數(shù)據(jù)顯示，2018年年初安徽省小型微型企業(yè)共有627256戶，占安徽省企業(yè)總數(shù)的71.86%，顯然安徽省小微企業(yè)的發(fā)展狀況將直接影響安徽省經(jīng)濟的發(fā)展狀況。根據(jù)統(tǒng)計局相關數(shù)據(jù)整理得到安徽省小微企業(yè)在各行業(yè)數(shù)量以及分布情況如圖1所示。

圖1 安徽省小微企業(yè)在各行業(yè)分布情況

從圖1中可以看出，小微企業(yè)在各行業(yè)中均具有一定的規(guī)模，其中建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)等勞動密集型產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)數(shù)量較多，而軟件和信息技術服務業(yè)等高新技術產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)數(shù)量相對較少。根據(jù)相關部門公布的數(shù)據(jù)整理得到安徽省小微企業(yè)法人單位數(shù)在各行業(yè)的占比情況以及小微企業(yè)帶動各個行業(yè)人員就業(yè)情況，如表1所示。

表1 2018年安徽省小微企業(yè)在各行業(yè)所占比重

從表1中可以看出，從企業(yè)數(shù)量角度分析，安徽省小微企業(yè)法人代表數(shù)在制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)占比較高，小微企業(yè)在各行業(yè)中均占有重要地位。從小微企業(yè)提供就業(yè)崗位角度分析，建筑業(yè)、零售業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)等勞動密集型行業(yè)的小微企業(yè)為社會提供了大量的就業(yè)崗位。

（二）小微企業(yè)減稅降費優(yōu)惠政策

在減稅方面，為進一步促進小微企業(yè)的發(fā)展，財政部、稅務總局等部門新出臺了一系列支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。首先，放寬小微企業(yè)的認定條件，企業(yè)資產(chǎn)總額在5000萬元以下、從業(yè)人員在300人以下、應納稅所得額在300萬以下的均可以被認定為小型微利企業(yè)，這將導致更多的企業(yè)被認定為小微企業(yè)。其次，針對小微企業(yè)實行普惠性稅收減免政策，自2019年1月1日至2021年12月31日，月銷售額10萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。此外，根據(jù)《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》《財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號》相關規(guī)定，自2019年4月1日起對于增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%；同時實行增值稅加計抵減政策和不動產(chǎn)一次性抵扣以及農(nóng)產(chǎn)品加計扣除等政策。

在降費方面，2019年全國兩會政府工作報告中指出為了降低企業(yè)特別是小微企業(yè)的社保繳費負擔，各地可將城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例下調(diào)降至16%；繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)和工傷保險費率政策等明顯降低企業(yè)社保繳費負擔。

（三）安徽省小微企業(yè)減稅降費成效

自全國兩會出臺新一輪減稅降費政策以來，安徽省積極推進減稅降費政策的落實，根據(jù)省稅務局相關數(shù)據(jù)顯示，減稅降費政策實施上半年中全省新增減稅降費352.3億元，并且增值稅的減稅規(guī)模在逐月增長，其中小微企業(yè)普惠累計減免37.9億元，惠及小微企業(yè)納稅人33.8萬戶，此外減稅降費直接為各類企業(yè)減少社保費支出51.6億元。從宏觀角度分析，減稅降費政策優(yōu)化了小微企業(yè)的企業(yè)杠桿率，改善了小微企業(yè)的融資環(huán)境，但是在減稅降費政策實施的過程中，具體到每一行業(yè)的小微企業(yè)的受益情況究竟如何，還需要進行實證分析。

二、減稅降費對小微企業(yè)的影響

為了深入了解安徽省小微企業(yè)的實際發(fā)展狀況，本文通過發(fā)放網(wǎng)上問卷和紙質(zhì)問卷對安徽省部分小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠等方面進行調(diào)研，并對調(diào)研得到的數(shù)據(jù)進行梳理，進而對小微企業(yè)在減稅降費政策實施的過程中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅收負擔情況等方面展開研究。

（一）增值稅稅收優(yōu)惠政策的效果分析

通過對調(diào)研企業(yè)所填問卷的梳理，按照不同行業(yè)的小微企業(yè)2019年減稅降費政策實施以來前三季度所繳納的增值稅和企業(yè)相應的營業(yè)收入如表2和表3所示。

表2 2019年樣本企業(yè)前三季度繳納的增值稅統(tǒng)計（單位：萬元）

表3 2019年樣本企業(yè)前三季度的營業(yè)收入統(tǒng)計（單位：萬元）

結合表2和表3中的數(shù)據(jù)進行分析，可以發(fā)現(xiàn)制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)以及租賃和商務服務業(yè)的小微企業(yè)在減稅降費的過程中，營業(yè)收入穩(wěn)步增長。其中制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)以及租賃和商務服務業(yè)第三季度相對于第一季度，營業(yè)收入分別上升5.4%、3.7%、13.1%；通過對制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)以及租賃和商務服務業(yè)所繳納的增值稅額進行分析，可以發(fā)現(xiàn)二季度相對于一季度增值稅減免稅款總額為79.37萬元，第三季度開始企業(yè)在減稅降費政策下所繳納的稅款初步上升，說明從第三季度開始增值稅稅收優(yōu)惠政策促進小微企業(yè)發(fā)展的效果初步顯現(xiàn)。

（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的效果分析

通過對調(diào)研企業(yè)所填問卷的梳理，按照不同行業(yè)的小微企業(yè)2019年減稅降費政策實施以來前三季度企業(yè)相應的利潤數(shù)據(jù)如表4所示。

表4 2019年前三季度樣本企業(yè)的凈利潤統(tǒng)計（單位：萬元）

由于今年實施的小型微利企業(yè)認定標準將更多的企業(yè)劃入小型微利企業(yè)范疇，這導致小型微利企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅大幅減少。從表4中可以看出前三季度所調(diào)研的樣本企業(yè)中，企業(yè)凈利潤在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策剛實施時，凈利潤增幅較大，政策廣泛實施以后，企業(yè)平穩(wěn)運行，企業(yè)凈利潤穩(wěn)步增長。

（三）降費政策對小微企業(yè)的影響分析

安徽省在減稅降費過程中實施的降費政策主要有取消和停止一些不合理的行政事業(yè)收費以及社保降費，同時實施目錄清單式的管理。據(jù)省稅務局數(shù)據(jù)顯示安徽省降費的一系列舉措直接為企業(yè)減少社保費支出51.6億元，約占全部企業(yè)營業(yè)收入的0.9%，這大大降低了小微企業(yè)的負擔，降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，激發(fā)了小微企業(yè)的市場活力。

三、減稅降費政策實施的改進策略

（一）加大減稅降費政策力度，拓展其政策形式

在對部分小微企業(yè)進行實地調(diào)研的過程中，部分企業(yè)減稅帶來的優(yōu)惠效果不佳，減稅降費給企業(yè)帶來的獲得感不強。經(jīng)過仔細調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)出現(xiàn)減稅效果不佳的原因主要有兩方面的原因，一方面是因為減稅降費政策落實不到位，另一方面是因為減稅降費政策的形式比較單一，在政策形式方面可進一步拓展。比如就小微企業(yè)繳納的增值稅而言，目前仍有部分企業(yè)表示稅率偏高且檔次較多。將利潤總額作為劃分依據(jù)，低于標準的統(tǒng)一實行一檔低稅率，進而將增值稅稅率從三檔過渡到兩檔稅率。在企業(yè)所得稅方面可以引進超額累進稅率模式，將利潤總額作為劃分依據(jù)，對企業(yè)所得稅稅率結構設置不同的檔次。

在“降費”政策方面，可以進一步降低社保繳費率，降低繳費率將大大緩解部分小微企業(yè)的負擔壓力。同時對于相似的收費項目進行合并征收，進一步精簡收費的項目。

（二）給予小微企業(yè)更多的融資政策優(yōu)惠

目前政府針對小微企業(yè)融資難融資貴的問題給予了一定的優(yōu)惠政策。但仍有部分金融機構不敢將資金帶給小微企業(yè)，建議在金融機構內(nèi)部建立一項小微企業(yè)融資規(guī)模的績效考核機制，提高金融機構對小微企業(yè)的放貸熱情。其次，積極發(fā)揮政策性銀行、風險投資公司等其他金融機構對小微企業(yè)融資的幫扶作用。

（三）優(yōu)化地方財政收入

減稅降費政策的實施對小微企業(yè)的發(fā)展有積極的促進作用，但地方政府在落實減稅降費政策的過程中，稅收收入將減少，長此以往將導致地方政府財政資金緊張，其實施減稅降費政策的積極性將會降低。為調(diào)動地方政府實施減稅降費政策的積極性，還需要合理分配所得稅、增值稅等稅種中央與地方政府分成比例，從而提高地方政府的財政收入。