文/牛曉芳

一、精益會(huì)計(jì)的概述

精益會(huì)計(jì)以價(jià)值流為核心，以客戶為主導(dǎo)，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要花費(fèi)的成本，提高生產(chǎn)效率。能夠讓企業(yè)放棄原有的成本計(jì)算方法，運(yùn)用價(jià)值流計(jì)算成本，控制企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。精益會(huì)計(jì)的前提是精益生產(chǎn)，兩者緊密相關(guān)、互相影響。同時(shí)，精益會(huì)計(jì)也會(huì)反過(guò)來(lái)帶動(dòng)精益生產(chǎn)，為其應(yīng)用與發(fā)展提供理論支持。

二、 L公司的企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

（一）企業(yè)成本管理意識(shí)較弱

在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)成本的管理是有一定難度的，要根據(jù)實(shí)際情況制定長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃，將管理工作的中心調(diào)到成本管理上來(lái)。很多企業(yè)成本管理意識(shí)不強(qiáng)，致使其管理模式滯后，沒(méi)有樹立全局觀念，成本管理沒(méi)有完善的管理體系，造成了不必要成本的浪費(fèi)，使企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力下降。

（二）企業(yè)成本管理方法陳舊

企業(yè)因一直沒(méi)有更新成本管理方法，導(dǎo)致管理方法落后，無(wú)法對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行正確的計(jì)量，估算成本的價(jià)值，給出準(zhǔn)確合理的成本預(yù)算，很難為企業(yè)管理者決策提供正確的數(shù)據(jù)，這些都會(huì)降低成本管理與控制的水平，讓企業(yè)管理者難以及時(shí)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）信息不對(duì)稱

企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中市場(chǎng)份額占比更大，首先就要從自身實(shí)際出發(fā)，做好成本管理控制，所謂知己知彼才能百戰(zhàn)不殆，其次就是了解對(duì)手的信息，充分分析市場(chǎng)環(huán)境，以及產(chǎn)品和營(yíng)銷模式的優(yōu)勢(shì)，然后比照自身發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)和不足，充分挖掘市場(chǎng)潛力。企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)過(guò)于注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽略了對(duì)價(jià)值的分析，進(jìn)行成本預(yù)估時(shí)只計(jì)算了原材料需要花費(fèi)的成本，沒(méi)有把間接產(chǎn)生的成本費(fèi)用加入其中。這些成本管理的工作都只從自身情況出發(fā)，缺少對(duì)對(duì)手的分析，信息掌握不足。

（四） 礦泉水生產(chǎn)價(jià)值流

1.礦泉水生產(chǎn)價(jià)值流當(dāng)前情況

在實(shí)施精益會(huì)計(jì)的成本管理之前，L公司礦泉水價(jià)值流總成本35102元，價(jià)值流產(chǎn)品銷售總收入為66859元。公司每月生產(chǎn)礦泉水33430瓶，其中50瓶不合格需要重新加工，實(shí)際發(fā)貨量是33380瓶。公司現(xiàn)在生產(chǎn)型資源占總資源的25%，非生產(chǎn)性資源占總資源的38%，可利用資源占37%，顯而易見(jiàn)，該公司可利用資源很有限。

2.礦泉水生產(chǎn)價(jià)值流精益改進(jìn)后狀況

首先是占地面積的縮小，安裝看板系統(tǒng)，通過(guò)價(jià)值流拉動(dòng)客戶的需求，改變了以往按照工作安排進(jìn)度來(lái)推動(dòng)客戶需求的做法。各個(gè)流程也按照生產(chǎn)單元來(lái)精簡(jiǎn)人員，最大限度的利用了可利用資源。

三、精益價(jià)值流成本分析

企業(yè)實(shí)施了精益生產(chǎn)后發(fā)生了很多變化,首先,生產(chǎn)過(guò)程被看作是由許多作業(yè)構(gòu)成的,而這些作業(yè)導(dǎo)致了成本的發(fā)生;其次,在精益生產(chǎn)方式下,要求生產(chǎn)系統(tǒng)具有較強(qiáng)的靈活性和適應(yīng)性,便于在不同產(chǎn)品之間轉(zhuǎn)化,生產(chǎn)模式高度地自動(dòng)化和機(jī)械化;再者,精益生產(chǎn)在追求成本最小化的同時(shí),確保產(chǎn)品質(zhì)量和交貨準(zhǔn)時(shí),關(guān)注整條價(jià)值流的盈利能力。具體：

（一）以客戶為導(dǎo)向精確定義價(jià)值

精益思想的首要原則是客戶價(jià)值,出發(fā)點(diǎn)是產(chǎn)品價(jià)值結(jié)構(gòu)。價(jià)值結(jié)構(gòu)只能由最終顧客來(lái)確定。價(jià)值結(jié)構(gòu)由具有特定價(jià)格、能在特定時(shí)間內(nèi)滿足顧客需求的特定產(chǎn)品來(lái)表達(dá)時(shí)才有意義,因此精益管理會(huì)計(jì)價(jià)值流成本核算也應(yīng)該以客戶為導(dǎo)向精確定義價(jià)值。

（二）準(zhǔn)確識(shí)別各價(jià)值流

精益管理會(huì)計(jì)不以產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象,而是以價(jià)值流小組作為成本核算的對(duì)象,最理想的價(jià)值流包含為客戶創(chuàng)造價(jià)值必需的所有步驟。要準(zhǔn)確的識(shí)別價(jià)值流,可以通過(guò)以下兩種方式：

1.根據(jù)訂單內(nèi)容識(shí)別價(jià)值流在實(shí)施精益改進(jìn)初期的公司最好首先識(shí)別訂單執(zhí)行價(jià)值流,這些價(jià)值流對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)最為重要。通過(guò)研讀價(jià)值流相關(guān)的資料,從價(jià)值流的起始端走到末端,從客戶最初需求開始到客戶付款完畢,了解這一過(guò)程中發(fā)生的所有活動(dòng)。公司可以采用價(jià)值流圖或傳統(tǒng)的工藝流程圖繪出整個(gè)流程,以幫助了解整條價(jià)值流。

2.通過(guò)繪制生產(chǎn)流程矩陣識(shí)別企業(yè)中一些價(jià)值流非常明顯,也有些價(jià)值流不是很明顯，可以通過(guò)繪制生產(chǎn)流程矩陣進(jìn)行識(shí)別,具體做法是：用一張電子數(shù)據(jù)表創(chuàng)建產(chǎn)品和生產(chǎn)流程矩陣,縱軸列出工廠生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，橫軸列出公司內(nèi)的所有機(jī)器和生產(chǎn)部門。通過(guò)對(duì)矩陣表中的各行進(jìn)行分類找出生產(chǎn)流程比較相近的產(chǎn)品系列,這些生產(chǎn)流程類似的產(chǎn)品應(yīng)在同一價(jià)值流內(nèi)集中生產(chǎn),不必考慮公司現(xiàn)有布局與部門。在識(shí)別價(jià)值流時(shí)還應(yīng)考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)周期與實(shí)際情況,如果這些產(chǎn)品系列的生產(chǎn)周期或情況相差太大,那么應(yīng)把它們分配到不同的價(jià)值流中。

（三）價(jià)值流成本核算

在價(jià)值流成本核算中,成本核算對(duì)象是價(jià)值流,核算內(nèi)容是整個(gè)價(jià)值流中的所有耗費(fèi),所有成本都指直接成本,而價(jià)值流之外的成本則不包含在其中;成本項(xiàng)目一般包括人工、材料、生產(chǎn)支持、機(jī)器設(shè)備、經(jīng)營(yíng)支持、設(shè)備維護(hù)、其他價(jià)值流等成本。其中,人工成本包括整個(gè)價(jià)值流中所有人工成本,只要是在價(jià)值流中工作的人員,無(wú)論是從事產(chǎn)品生產(chǎn)、材料搬運(yùn)、產(chǎn)品設(shè)計(jì),還是進(jìn)行機(jī)器維護(hù)、生產(chǎn)計(jì)劃、營(yíng)銷、會(huì)計(jì)工作,其人工成本都包含在其中;材料成本通常是計(jì)算當(dāng)期價(jià)值流中已銷產(chǎn)品的材料成本,而不是處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品成本,價(jià)值流的總原料成本是核算期內(nèi)購(gòu)買的所有物品成本之和;支持成本包括為創(chuàng)造價(jià)值流而發(fā)生的備件、工具、能源耗用、日常開支等項(xiàng)目的成本。

（四）編制價(jià)值流成本核算單

價(jià)值流成本包括本周生產(chǎn)礦泉水產(chǎn)生的所有成本，其中：原材料成本為采購(gòu)材料成本,外部加工成本（既包括外包給其他公司的加工成本，也包括公司內(nèi)其他價(jià)值流加工成本）,員工成本（員工的正常上班時(shí)間和加班時(shí)間應(yīng)得的薪酬和福利）,機(jī)器成本（公司帳簿中記錄的折舊費(fèi)）、設(shè)施成本（按占地面積計(jì)入的各類費(fèi)用）,其他成本（如消耗品和已分?jǐn)傞g接費(fèi)用等）,此外,還應(yīng)注意到價(jià)值流成本不僅包括制造部門的成本,還包括支持生產(chǎn)的其他部門的員工成本,這些通常稱之為間接成本。相關(guān)部門包括：客戶服務(wù)部門、采購(gòu)部門、裝運(yùn)部門、質(zhì)量保證部門、制造工程部門、會(huì)計(jì)部門、信息系統(tǒng)維護(hù)部門、設(shè)計(jì)工程部門、技術(shù)支持部門等,

價(jià)值流成本核算為價(jià)值流利潤(rùn)表提供信息,每個(gè)價(jià)值流的當(dāng)期利潤(rùn)等于本周實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品收入（按照價(jià)值流計(jì)算）減去同樣按照價(jià)值流計(jì)算的材料成本、人工成本和其他成本后的余額。另外,價(jià)值流經(jīng)理可以利用每周產(chǎn)生的價(jià)值流成本信息及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、消除浪費(fèi)、提升整個(gè)價(jià)值流的流動(dòng)速度,以達(dá)到增加價(jià)值流利潤(rùn)的目的。價(jià)值流成本信息還能幫助企業(yè)制定短期經(jīng)營(yíng)決策,比如,定價(jià)決策、自制/外購(gòu)決策、選擇產(chǎn)品和客戶決策等。

精益改進(jìn)后的礦泉水生產(chǎn)價(jià)值流成本。L 企業(yè)礦泉水生產(chǎn)價(jià)值流精益改進(jìn)后，各單元能夠釋放出較多的人工成本，為價(jià)值流總成本的減少提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四 、總結(jié)

綜上所述，精益會(huì)計(jì)下的企業(yè)成本管理以價(jià)值流為核心，從價(jià)值流成本的識(shí)別，分析，核算與考核對(duì)企業(yè)進(jìn)行了全面的成本管理，消除生產(chǎn)流程中非增值部分以及無(wú)用交易的浪費(fèi)，以求滿足客戶的價(jià)值需求，真正做到提高企業(yè)的資金收益率和增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文以L 企業(yè)礦泉水的生產(chǎn)價(jià)值流精益會(huì)計(jì)成本管理為例，進(jìn)一步說(shuō)明了企業(yè)實(shí)施精益會(huì)計(jì)成本管理的重要性和必要性。企業(yè)通過(guò)實(shí)施精益會(huì)計(jì)成本管理，各價(jià)值流能夠釋放更多的可利用資源，為企業(yè)降低成本與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了更廣闊的發(fā)展空間。