孔祥敏

摘 要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理作為事業(yè)單位的基礎(chǔ)職能，發(fā)揮著非常重要的作用，隨著國(guó)家財(cái)稅體制改革不斷深入，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系愈加完善。本文以新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)際工作，分析新政府會(huì)計(jì)制度積極意義，歸納政府會(huì)計(jì)改革內(nèi)容，探討事業(yè)單位在實(shí)際執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中出現(xiàn)的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出對(duì)策建議，以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;政府會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算;問(wèn)題;對(duì)策

一、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行的背景及意義

自1997年以來(lái)事業(yè)單位施行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度盡管歷經(jīng)多次補(bǔ)充修訂，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)仍是收付實(shí)現(xiàn)制，并不是真正意義的政府會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)功能缺失、內(nèi)容混雜、基礎(chǔ)單一，難以編制出政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告;通過(guò)資金收付確定本期收支，收支不平難以準(zhǔn)確考核財(cái)務(wù)績(jī)效和社會(huì)績(jī)效，導(dǎo)致“家底”不實(shí)。收付實(shí)現(xiàn)制的滯后性，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。2013年建立新財(cái)務(wù)報(bào)告制度的決定標(biāo)志著我國(guó)政府正式開(kāi)啟了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新一輪政府會(huì)計(jì)改革。隨后財(cái)政部于2014年底頒布了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革方案》，財(cái)政部根據(jù)該改革方案陸續(xù)頒布了一系列政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)制度。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系主要包括政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表及相關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系已于2019年1月1日起在行政事業(yè)單位全面實(shí)施。

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的出臺(tái)，是全面深化政府財(cái)稅體制改革的產(chǎn)物。采用雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，能夠準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的運(yùn)行成本，合理歸集各期費(fèi)用，提升預(yù)算執(zhí)行能力，健全預(yù)算管理機(jī)制，客觀評(píng)價(jià)財(cái)政資金業(yè)績(jī)。對(duì)外披露兩套報(bào)表及財(cái)務(wù)信息，接受外部的監(jiān)督，能夠促進(jìn)事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)，以使政府財(cái)務(wù)信息披露更加科學(xué)，進(jìn)而提升事業(yè)單位服務(wù)社會(huì)水平。

二、事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)制度由多樣化向統(tǒng)一化轉(zhuǎn)變

原來(lái)不同行業(yè)的事業(yè)單位執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位報(bào)表項(xiàng)目、核算口徑、內(nèi)容均不一致，從而使得財(cái)務(wù)信息可比性較差。新政府會(huì)計(jì)制度將不同行業(yè)不同類(lèi)別的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行有機(jī)整合，這不僅僅能夠推進(jìn)各事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，也有利于編制不同行業(yè)類(lèi)別的財(cái)務(wù)合并報(bào)表。

2.會(huì)計(jì)核算模式由“5”要素向“5+3”要素轉(zhuǎn)變

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式主要采用 “5”要素，反映預(yù)算執(zhí)行情況及部分財(cái)務(wù)狀況。新政府會(huì)計(jì)制度采用“5+3”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行的會(huì)計(jì)核算模式，這種雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算既能反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況，又能反映單位財(cái)務(wù)收支狀況。

3.會(huì)計(jì)功能由“預(yù)算”向“財(cái)務(wù)+預(yù)算”雙重功能轉(zhuǎn)變

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，強(qiáng)化了權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，這對(duì)于全面編制財(cái)務(wù)報(bào)告起到非常重要的作用。對(duì)以往的預(yù)算會(huì)計(jì)也做了必要的調(diào)整，增設(shè)了預(yù)算科目，完善了政府預(yù)算會(huì)計(jì)功能，以滿足部門(mén)預(yù)算的管理需要。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表由“單一報(bào)表”向“雙報(bào)表”轉(zhuǎn)變

事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)報(bào)表搭建了“雙報(bào)表”模式，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。兩套會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)現(xiàn)了在同一會(huì)計(jì)主體核算，會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)銜接，多角度反映了政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和資金收支情況，完善了政府會(huì)計(jì)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。

三、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度所面臨的主要問(wèn)題

事業(yè)單位自2019年1月1日起執(zhí)行了新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，該制度給事業(yè)單位自身、主管部門(mén)及社會(huì)公眾產(chǎn)生了積極的影響，但另一方面在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度時(shí)也凸顯了一些問(wèn)題，亟須解決。

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度內(nèi)容不完善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容不完整，如新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中既沒(méi)有關(guān)于單項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定，也未對(duì)相關(guān)內(nèi)容做進(jìn)一步詮釋;新政府會(huì)計(jì)制度部分內(nèi)容相對(duì)抽象，理解性相對(duì)較差，如新會(huì)計(jì)制度中“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”描述模糊，財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)生的活動(dòng)費(fèi)用劃分存在分歧;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在有的政府部門(mén)如稅務(wù)系統(tǒng)中事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表仍沿用原會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，存在一定的滯后性。

2.資產(chǎn)管理工作重視不足

有的事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，如在資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中并未通過(guò)政府采購(gòu)相關(guān)手續(xù)，入庫(kù)不驗(yàn)收等現(xiàn)象，這會(huì)降低單位信息公開(kāi)透明度;事業(yè)單位內(nèi)部未按照政府規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)清查，對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧原因不知，進(jìn)而不能按照規(guī)定去處理，導(dǎo)致賬實(shí)不符;資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清，如公共房產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施分散在不同的部門(mén)，沒(méi)有統(tǒng)一管理和規(guī)范入賬，這會(huì)導(dǎo)致由于財(cái)務(wù)信息不齊全，不能及時(shí)錄入資產(chǎn)信息系統(tǒng)，造成資產(chǎn)信息反映不全面。

3.財(cái)務(wù)專業(yè)人員技能欠缺

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算帶來(lái)了更高要求，任務(wù)量、復(fù)雜程度也隨之增加，這對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員專業(yè)性提出更好的要求。實(shí)際上，基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)有待提升，從事會(huì)計(jì)工作人員非會(huì)計(jì)專業(yè)或無(wú)會(huì)計(jì)證，甚至有的辦公室工作人員兼職會(huì)計(jì)工作;部分財(cái)務(wù)人員不愿意學(xué)習(xí)鉆研會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則并不是非常的熟悉。專業(yè)技能欠缺，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制管理不牢靠，更有甚者出現(xiàn)違紀(jì)現(xiàn)象，在一定程度上阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。

四、推進(jìn)事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

1.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)具體準(zhǔn)則制度做出更明確指引

由于事業(yè)單位分布在不同的行業(yè)中，而每個(gè)行業(yè)會(huì)有特殊業(yè)務(wù)。而現(xiàn)有的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是針對(duì)事業(yè)單位共有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);另外即使是在同行業(yè)，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的理解不同也會(huì)存有差異?；诖私ㄗh針對(duì)不同行業(yè)應(yīng)出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度做出更明確的解釋，為各單位有效實(shí)施新準(zhǔn)則提供指導(dǎo)。另外，涉及需要財(cái)務(wù)報(bào)表政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)溝通，保證財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的一致性，以保證新政府會(huì)計(jì)制度更好更快的落實(shí)。

2.加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理

要進(jìn)一步加強(qiáng)和充實(shí)資產(chǎn)管理人員的力量，以新會(huì)計(jì)制度為主導(dǎo)思想，加大對(duì)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓其掌握先進(jìn)的理念與技術(shù)，使相關(guān)管理人員熟練掌握資產(chǎn)管理中的規(guī)定和要求，從而提高對(duì)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)。另外，也要加強(qiáng)資產(chǎn)信息化建設(shè)，精確掌握精準(zhǔn)管控，規(guī)范登記口徑，做好固定資產(chǎn)賬務(wù)登記，使固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)互通，提高管理水平。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期漫長(zhǎng)的過(guò)程，相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快制定并實(shí)施培養(yǎng)方案，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能。強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，利用繼續(xù)教育、職稱教育、注冊(cè)類(lèi)證書(shū)等社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制與會(huì)計(jì)人員的職稱、待遇等掛鉤，讓財(cái)會(huì)人員自發(fā)適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度要求。

五、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施是政府會(huì)計(jì)改革的需要，盡管在開(kāi)展財(cái)務(wù)工作中會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，但隨著新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的完善，財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度必能推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位更好更快的發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）