摘 要：20世紀(jì)80年代會計(jì)師行業(yè)開始恢復(fù)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、相關(guān)法律法規(guī)的健全，注冊會計(jì)師逐步開始肩負(fù)起監(jiān)護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維持市場秩序，以及傳達(dá)相關(guān)信息等責(zé)任。可以說，在社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程之中，其起到的作用是無法取代、難以復(fù)制的。此外，由于行業(yè)的特殊性，以及國內(nèi)外審計(jì)欺詐案件的接連發(fā)生，注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也成為人們重點(diǎn)關(guān)注的對象。從法律、經(jīng)濟(jì)、被審計(jì)單位和注冊會計(jì)師這四個(gè)維度，指出了目前中國注冊會計(jì)師在承擔(dān)審計(jì)責(zé)任之處存在的幾個(gè)問題：即相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善、經(jīng)濟(jì)市場體系存在著一定缺陷、“深口袋”現(xiàn)象的存在以及注冊會計(jì)師自身素質(zhì)不高，同時(shí)針對以上所提出的幾個(gè)問題，在此給出相應(yīng)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師;審計(jì)責(zé)任;法律法規(guī);職業(yè)素養(yǎng)

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.20.078

1 引言

自從1980年之后，我國注冊會計(jì)師（以下簡稱“CPA”）便開啟了飛速成長之路，隨之而來的，則是在審計(jì)責(zé)任問題上出現(xiàn)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。1992～1995年，北京長城公司、深圳原野公司等案件給了CPA行業(yè)一個(gè)大大的警示，而審計(jì)責(zé)任的成長之路也從此時(shí)正式開始。1996～2006年則是我國CPA審計(jì)責(zé)任的發(fā)展階段，“銀廣夏”、“東方鍋爐”、“紅光實(shí)業(yè)”等數(shù)個(gè)審計(jì)案件的發(fā)生，促使產(chǎn)生了審計(jì)對象擴(kuò)大、質(zhì)量要求提高、CPA自身應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任等變化。2007年以后，更是相應(yīng)地制定了許多的法律和法規(guī)，使CPA在承擔(dān)審計(jì)責(zé)任方面的規(guī)定更加合理合法、趨于國際化。

近幾年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步樹立和快速繁榮，CPA的功能開始慢慢地被認(rèn)可，地位也越來越重要，其審計(jì)責(zé)任問題更是逐漸吸引起了社會和公眾的注意。合理定義CPA審計(jì)責(zé)任，認(rèn)識到其中存在的問題并研究出相應(yīng)的解決對策，對于CPA和事務(wù)所減少不必要的損失是有極大益處的，還可以推動相關(guān)法律法規(guī)的完善，從而促使整個(gè)CPA行業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)、可持續(xù)地發(fā)展。

2 我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任存在的問題

在審計(jì)過程中，即便CPA始終保持獨(dú)立性，并且恪守相干法律法規(guī)以及業(yè)務(wù)約定，也避免不了承當(dāng)不應(yīng)該的審計(jì)責(zé)任情況的出現(xiàn)。本文通過歸納總結(jié)各學(xué)者在此方面的文章研究，總結(jié)得出以下結(jié)論：即相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善、經(jīng)濟(jì)市場體系存在著一定的缺陷、“深口袋”現(xiàn)象的存在以及CPA自身素質(zhì)不高。

2.1 相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善

2.1.1 審計(jì)民事責(zé)任方面的法律不夠完善

民事責(zé)任是目前我國CPA承擔(dān)審計(jì)責(zé)任時(shí)接觸最多的一種，即在相關(guān)案件之中，CPA所面臨最多的問題便是民事糾紛。然而，事實(shí)上的情況卻是，在我國現(xiàn)在的審計(jì)法律之中，與民事責(zé)任相關(guān)的法律反而是最為不完善的。舉例而言，在發(fā)生民事糾紛之時(shí)承當(dāng)相關(guān)責(zé)任的條款中，《注冊會計(jì)師法》提出了會計(jì)師事務(wù)所補(bǔ)償損失的義務(wù)，但是關(guān)于涉事CPA本人，卻并沒有相應(yīng)的罰處規(guī)定。由于個(gè)人問題而產(chǎn)生的糾紛和損失被事務(wù)所承擔(dān)了，這無疑是在法律層面上，使得對于CPA本人的約束力被大幅度降低了。

長此以往，將會形成惡性循環(huán)，即由于缺乏法律的約束，在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，CPA可能會不遵守職業(yè)道德，對被審計(jì)單位以及相關(guān)第三方造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，從而發(fā)生民事糾紛，因此產(chǎn)生對于事務(wù)所的索賠要求。而此類案件的增多，必然會給會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)狀況帶來極大的壓力，對于CPA本人的就業(yè)前景和發(fā)展也會造成相應(yīng)的損害。

2.1.2 審計(jì)法律責(zé)任的判定缺乏專業(yè)化的規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)作為一種專門性的職業(yè)，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不可一言以蔽之。在CPA進(jìn)行審計(jì)之時(shí)，對于其是否發(fā)生了違法行為，現(xiàn)在的法律法規(guī)一般是從其出具的審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、是否完整、是否及時(shí)等條件來進(jìn)行評斷和判別，具體體現(xiàn)在“內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字正確、對癥下藥、結(jié)論嚴(yán)肅”這四個(gè)方面。

顯而易見，這四點(diǎn)之中，“內(nèi)容真實(shí)”和“數(shù)字正確”相較而言還算是比較好評價(jià)的。但是，在審計(jì)工作的過程中，CPA是否做到了“對癥下藥”以及“數(shù)字正確”這兩點(diǎn)的解釋卻較為抽象，如果不運(yùn)用極為專業(yè)的水平和知識，是很難進(jìn)行評價(jià)和判斷的。而在具體案例中，這幾點(diǎn)更是錯(cuò)綜相連、互相交織，為評價(jià)其是否符合法律規(guī)定帶來了極大的困難。

若是只使用出具了“虛假的審計(jì)報(bào)告”這一點(diǎn)，來確定CPA應(yīng)該承當(dāng)何種的審計(jì)法律責(zé)任，其結(jié)果無疑是不能令人信服的。而如果CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中違反法律的程度不同，卻因?yàn)槿狈I(yè)化的規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)，對其進(jìn)行了相同或者輕重相反的法律處罰，這樣不僅不能起到震懾預(yù)防的作用，反而容易助長不良風(fēng)氣，形成反效果。

2.1.3 現(xiàn)實(shí)案例中法院判決時(shí)對注冊會計(jì)師方面的不公正對待

21世紀(jì)以來，CPA行業(yè)正處于欣欣向榮、隆隆日上的成長狀態(tài)之中。由于承擔(dān)著作為經(jīng)濟(jì)市場評價(jià)者和監(jiān)督者的重要義務(wù)，因此CPA在一定程度上成為了第三方在對上市公司進(jìn)行投資的過程中，經(jīng)濟(jì)單位的事實(shí)擔(dān)保人。如果被審計(jì)單位公司破產(chǎn)或收益惡化，CPA和事務(wù)所無疑就順承變作了投資者要求進(jìn)行財(cái)務(wù)補(bǔ)償?shù)淖罴讶诉x。在此過程中，由于相關(guān)法律法規(guī)不夠完備等原因，以及法院出于社會平衡的想法，那么不論CPA有無過錯(cuò)或者過錯(cuò)大小，都會傾向于先滿足受損失一方的賠償要求。

而在信息技術(shù)極為發(fā)達(dá)的今天，一旦在這種案件中，CPA承當(dāng)了不公正的賠償責(zé)任，便會立即對其他的類似案件產(chǎn)生影響。甚至可能會有報(bào)表使用者在CPA發(fā)布的信息未達(dá)到自己的預(yù)期之時(shí)，無理要求CPA進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償，另外，也不能排除在此種情之下，有些律師可能會出于個(gè)人私利等原因，與原告沆瀣一氣，不論案件的真相究竟如何，都對CPA追加訴訟以取得更多的經(jīng)濟(jì)利益。上述這些因素，都可能會招致CPA審計(jì)法律責(zé)任的發(fā)生和增加。

2.2 經(jīng)濟(jì)市場制度的缺陷

2.2.1 我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特殊國情

對于CPA行業(yè)來說，眾所周知，“獨(dú)立性”原則是極為關(guān)鍵的一點(diǎn)，但在實(shí)際情況中，由于我國的特殊國情，眾多國有企業(yè)在轉(zhuǎn)化上市的過程中，或多或少都會受到國家和政府的干預(yù)，而不論是事務(wù)所，或者是中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”），都沒有足夠大的權(quán)利和能力來避免這些干預(yù)的發(fā)生。

另外，由于中國的上市公司經(jīng)常存在著股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形的情況，即大部分的股權(quán)卻掌握在了少數(shù)人的手中，那么，在公司和股東進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策之時(shí)，就很容易出現(xiàn)決策失誤的情況。而且，權(quán)力太過集中于某一少部分人手上，也使得公司內(nèi)部控制和監(jiān)督系統(tǒng)的有效性大大打折，串通舞弊的可能性大大增加，還有CPA市場中的過度競爭和運(yùn)行機(jī)制的不合理等等，毫無疑問，這些情況的存在，都加大了CPA審計(jì)工作的難度，同時(shí)，也提高了CPA承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的可能性。

再加上我國會計(jì)信息溝通渠道的單一性，報(bào)表使用者和相關(guān)第三方都沒有更多更可靠的方式來對公司的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景等進(jìn)行了解，只能選擇相信CPA發(fā)布的信息，因此也會對其抱有更大的期望。在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，這些情況的存在，讓CPA所受到的關(guān)注會更多，一旦發(fā)生獨(dú)立性原則受損的情況，便更容易也更可能承擔(dān)起審計(jì)責(zé)任。

2.2.2 我國注冊會計(jì)師職業(yè)的先天缺陷

CPA這一職業(yè)，在市場經(jīng)濟(jì)之中，作為一個(gè)自我經(jīng)營和生存發(fā)展的群體，政府要求其自負(fù)盈虧，而其生存和發(fā)展都是需要一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和營運(yùn)能力。因此，一方面事務(wù)所要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證的社會責(zé)任;另一方面要尋找經(jīng)濟(jì)利益，為自己的生存和發(fā)展提供保障。

就現(xiàn)實(shí)條件而言，我國事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用本身就比國際同行要低一些。雖然，政府有規(guī)定這方面的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但是這些標(biāo)準(zhǔn)又大多數(shù)是以資產(chǎn)總額指標(biāo)等作為參照，較少考慮到審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜程度。另外，隨著CPA行業(yè)的競爭漸漸深化，站在部分事務(wù)所的角度上，他們過于追求經(jīng)濟(jì)利益，常常會采取降低審計(jì)費(fèi)用等不正當(dāng)?shù)母偁幨侄?，以此吸引客戶源，在這種情況下，就會因?yàn)槌杀镜南拗贫档蛯徲?jì)質(zhì)量，又或是為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，從而主動或者被動地，迎合被審計(jì)單位不合理不合法的要求，這些都成為了CPA承當(dāng)審計(jì)責(zé)任的重要因素。

另外，審計(jì)期望差距的存在，也造成了CPA承擔(dān)審計(jì)責(zé)任情況的發(fā)生。CPA的期望是只要依法完結(jié)了工作，就可以合理地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并且不會發(fā)生審計(jì)失敗。而社會公眾期待的，卻是注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表中能夠發(fā)現(xiàn)和揭發(fā)所有錯(cuò)誤和舞弊行為，甚至還有錯(cuò)誤觀念認(rèn)為CPA應(yīng)要保證企業(yè)的生存能力。但是，從實(shí)際社會經(jīng)濟(jì)情況可見，CPA在辨別會計(jì)信息的真?zhèn)螘r(shí)，由于成本、時(shí)間以及技術(shù)等因素的限制，往往不能達(dá)到絕對滿意的效果，因此，對于審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和真實(shí)性往往是只能提供合理保證的。由于這樣的審計(jì)期望差距，在出現(xiàn)糾紛時(shí)，CPA總是會肩負(fù)起相對較重的責(zé)任。

2.3 “深口袋”現(xiàn)象的存在

另一個(gè)使CPA承擔(dān)審計(jì)責(zé)任情況加劇的因素就是“深口袋”現(xiàn)象的存在。首先，CPA承接審計(jì)工作時(shí)，有兩個(gè)概念的區(qū)分是極為重要的：第一便是經(jīng)營失敗，是指被審計(jì)單位因?yàn)橹饔^或客觀，例如管理層決策失誤、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣等原因，造成公司虧損和破產(chǎn)，此種情況之下，承接該公司審計(jì)業(yè)務(wù)的CPA，如果合理合法地完成了工作，那么對于報(bào)表使用者或者相關(guān)第三方的損失是不應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的;第二個(gè)是審計(jì)失敗，是指由于CPA本人的行為而造成了損失，此時(shí)就應(yīng)對報(bào)表使用者和相關(guān)第三方進(jìn)行補(bǔ)償。

然而在事實(shí)之中，由于某些報(bào)表使用者不能準(zhǔn)確分清審計(jì)失敗和經(jīng)營失敗的區(qū)別，并且一旦被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或者經(jīng)營失敗的狀況，便沒有足夠的支付能力彌補(bǔ)投資人、債權(quán)人等的損失，在這種情況之下，“深口袋”理論就出現(xiàn)了，即在一個(gè)口袋之中，不論伸手拿多少次，總是放得最淺的東西最容易被掏出，因?yàn)槿藗冊谟袃煞N以上選擇的情況下，出于拈輕怕重的心理，都會選擇最簡單最不費(fèi)力的解決方法。

所以，如果被審計(jì)公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營失敗，給投資人和債權(quán)人帶來了經(jīng)濟(jì)損失，而由此引起了法律訴訟，那么這時(shí)，無論是報(bào)表使用者和相關(guān)第三方，還是審理案件的法官，往往都傾向于向不僅有足夠的支付能力，在履行債務(wù)義務(wù)方面也更加可靠的CPA獲得賠償。由此，也造成了CPA承當(dāng)審計(jì)責(zé)任。

2.4 注冊會計(jì)師自身素質(zhì)不高

在完成審計(jì)工作的過程中，CPA自身素質(zhì)的不足將直接影響到審計(jì)的成功與否，從而造成其承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

如果由于CPA的職業(yè)素質(zhì)不夠高，或者是法律意識淡薄等原因，使得其在實(shí)施審計(jì)之中，不能夠做到嚴(yán)格遵守相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定以及同客戶的業(yè)務(wù)約定，從而發(fā)生了違約和欺詐的情況;另外，如果因?yàn)镃PA個(gè)人職業(yè)謹(jǐn)慎的不足，在審計(jì)過程中出現(xiàn)了不應(yīng)該的過失，導(dǎo)致被審計(jì)單位和相關(guān)第三方蒙受了經(jīng)濟(jì)損失，那么這時(shí)，CPA就需要承當(dāng)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

另外，如果由于自身專業(yè)素養(yǎng)不夠的原因，致使CPA在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，沒有準(zhǔn)確地估量出公司的核算風(fēng)險(xiǎn)，又或者是對被審計(jì)單位的情況不熟悉，從而承接了風(fēng)險(xiǎn)比較高的公司審計(jì)業(yè)務(wù)，也很容易造成審計(jì)失敗的結(jié)果，致使CPA承當(dāng)起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

3 對策與建議

3.1 建立健全法律法規(guī)體系

3.1.1 加快建立會計(jì)法務(wù)學(xué)科

目前，在我國審計(jì)法律方面，財(cái)政部對于審計(jì)準(zhǔn)則只是做了部分發(fā)布和修訂，而并沒有將其明確當(dāng)作一部法律，從而加以發(fā)布和實(shí)施，事實(shí)上在法學(xué)界其實(shí)并不認(rèn)可它的法律地位。

對于一種行業(yè)來說，其在市場上是否能夠有序發(fā)展的基礎(chǔ)，除了需要有合適的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之外，就是需要有法律的保障，所以，建立健全審計(jì)法律體系，對于CPA行業(yè)的發(fā)展來說是相當(dāng)重要的。有法可依、有法必依，是保障CPA行業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)發(fā)展的前提。只有盡快頒布出符合我國基本國情的審計(jì)法律規(guī)范，才能減少CPA承擔(dān)不必要的審計(jì)責(zé)任情況的發(fā)生。

另外，上文提到，對于我國CPA來說，他們承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的重要原因之一就是審計(jì)法律責(zé)任的評價(jià)判定缺乏專業(yè)化的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，換言之，我國目前市場上缺乏既懂法律又懂會計(jì)的專業(yè)性人才，所以會計(jì)行業(yè)和司法行業(yè)在處理審計(jì)糾紛時(shí)容易出現(xiàn)認(rèn)知和理解上的偏差，從而造成矛盾，不利于糾紛的解決。

因此，要加快建立會計(jì)法務(wù)學(xué)科，促進(jìn)會計(jì)行業(yè)和法律行業(yè)的溝通與交流，培養(yǎng)出法律和會計(jì)雙重專業(yè)型素質(zhì)人才，這樣，才能夠合理有效地完善審計(jì)法律建設(shè)，從而促進(jìn)CPA行業(yè)的持續(xù)成長。

3.1.2 合理界定注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

由于我國目前審計(jì)法律體系不健全以及“深口袋”現(xiàn)象的存在，致使審計(jì)民事賠償?shù)呢?zé)任不斷擴(kuò)大。而在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，對于審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，CPA只能夠提供合理保證，是不可能做到絕對完美的，這件事是不可改變的事實(shí)。

如果造成了法律上的糾紛，CPA的確是要負(fù)擔(dān)審計(jì)責(zé)任的，但是，這樣的責(zé)任也絕對不是毫無限制的，所以一定要確立“限制性審計(jì)責(zé)任”的觀點(diǎn)，將CPA所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行一個(gè)明確的劃分，包括其對象、期限和內(nèi)容等方面，如此，方可以避免在被審計(jì)公司因破產(chǎn)或其他情況而無力償還債務(wù)時(shí)，許多利益相關(guān)者將CPA和事務(wù)所當(dāng)作“替罪羊”，從而獲得不合理經(jīng)濟(jì)賠償?shù)惹闆r的發(fā)生。

3.1.3 構(gòu)建對致害注冊會計(jì)師的追償制度

上文提到，在CPA的審計(jì)責(zé)任之中，接觸最多的就是民事責(zé)任，而在我國目前審計(jì)法律體系之中，關(guān)于民事糾紛案件的法律偏偏又是最為不完善的。在民事責(zé)任方面，法律只明確了事務(wù)所的賠償義務(wù)。對CPA本人卻沒有作出相應(yīng)的懲罰規(guī)定，毫無疑問，這將使得法律對于CPA的約束力，在間接上大大降低。

因此，建立CPA制度，那么在發(fā)生類似的情況之時(shí)，事務(wù)所就被賦予了相應(yīng)的權(quán)利，能夠依照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對致害CPA實(shí)施追償，而在查究CPA的審計(jì)法律責(zé)任時(shí)，可以減輕事務(wù)所不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

但是，事務(wù)所在依法實(shí)施追償權(quán)的時(shí)候，有一點(diǎn)不可忽略，那便是所要求的經(jīng)濟(jì)賠償不得高于事務(wù)所實(shí)際支付給受害人的賠償金，而且，本著人道主義精神，也要考慮到注CPA本人的支付能力以及其審計(jì)責(zé)任的輕重程度，不可肆意索賠。

3.2 加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的管理

3.2.1 培養(yǎng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)

進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵前提之一就是——CPA要形成良好的職業(yè)道德觀念。要做到這一點(diǎn)，不僅需要從CPA本身出發(fā)，還要從行業(yè)整體著手，加大行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和管理的力度，從而提高對CPA審計(jì)行為的約束力度。

例如，在事務(wù)所方面，要適當(dāng)為其名下執(zhí)業(yè)CPA提供再學(xué)習(xí)再進(jìn)修的機(jī)會;在中注協(xié)方面，也要適時(shí)組織CPA參與職業(yè)道德方面的講座和培訓(xùn)，或者是實(shí)施相關(guān)的考核方案等等。將這些方法進(jìn)行靈活運(yùn)用，培養(yǎng)CPA的職業(yè)道德素養(yǎng)，督促其在審計(jì)過程中能夠始終堅(jiān)持認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和良好的職業(yè)行為，減少CPA的責(zé)任。

3.2.2 充分發(fā)揮注冊會計(jì)師協(xié)會的作用

對于中注協(xié)來說，其作為行業(yè)內(nèi)最高的權(quán)力官方機(jī)構(gòu)，應(yīng)該充分發(fā)揮出重要的作用，從而避免和減少CPA承當(dāng)不必要的審計(jì)責(zé)任等情況的發(fā)生。

第一，要完善審計(jì)準(zhǔn)則，并加速推進(jìn)其法律化，為CPA行業(yè)提供法律保障，從而促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。

第二，要加大內(nèi)部整頓力度，嚴(yán)厲打擊例如通過降低審計(jì)費(fèi)用來吸引客戶或者貶低同行夸大自己等不正當(dāng)競爭行為的發(fā)生。

第三，要積極開展對CPA的專業(yè)能力的再教育，以及進(jìn)行職業(yè)道德的教育，推進(jìn)其職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)水平能力的提升，以此來減少因?yàn)镃PA本身的素質(zhì)不足，而承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任之類情況的發(fā)生。

第四，要加快培養(yǎng)法學(xué)和會計(jì)雙重專業(yè)素質(zhì)人才，減少在審計(jì)法律糾紛中，因?yàn)闀?jì)專業(yè)和法律溝通交流不暢而產(chǎn)生矛盾，而產(chǎn)生不必要的審計(jì)法律責(zé)任。

第五，在審計(jì)法律糾紛問題中，中注協(xié)應(yīng)該端持這公正嚴(yán)明的態(tài)度，做CPA最堅(jiān)強(qiáng)的后盾，努力阻止和減少“深口袋”情況的發(fā)生。

3.3 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任免除的基本對策

事務(wù)所若要免除自身和其名下CPA的審計(jì)責(zé)任，要做如下處理：

第一，要只與正直的客戶來往，同時(shí)，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，要做好客戶調(diào)查，了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度、經(jīng)營環(huán)境等狀況，判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，不得為了招攬客戶和提高業(yè)務(wù)量而盲目承接審計(jì)工作。

第二，在接受審計(jì)工作后，成立審計(jì)工作小組時(shí)，為了掌握組織成員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)能力，必須進(jìn)行調(diào)查。還需要了解其是否與被審計(jì)單位及其高管有工作之外的交往，如果存在交往，要判斷此種交往對審計(jì)工作是否會存在不利干擾，做到積極監(jiān)督和防范。

第三，應(yīng)該要注意在審計(jì)過程中始終保持獨(dú)立性，不得與客戶有工作之外的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，例如，如果事務(wù)所與被審計(jì)單位有著貸款與擔(dān)保的聯(lián)系，或者是有商業(yè)合作關(guān)系等等，那么，出具的審計(jì)報(bào)告就會影響到被審計(jì)單位的經(jīng)營發(fā)展，從而影響到事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收益，那么，在這種情況之下，報(bào)表使用者和其他相關(guān)第三方就會有理由相信CPA在對其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒有秉持公正客觀的態(tài)度，所以，事務(wù)所不要承接與其有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的公司審計(jì)業(yè)務(wù)。

第四，事務(wù)所和所屬CPA被卷入法律糾紛時(shí)，要向中注協(xié)積極地尋求幫助，并運(yùn)用法律保護(hù)自己合法權(quán)益。盡量不要為了省事和減少對事務(wù)所的影響而進(jìn)行庭外和解，以免被不懷好意之人乘虛而入，給歪風(fēng)邪氣創(chuàng)造了滋生的空間，破壞了整體環(huán)境，長此以往，反而對事務(wù)所的發(fā)展帶來負(fù)面效果。

第五，在面對劇烈的行業(yè)競爭之時(shí)，事務(wù)所必須使用合理合法的方式，與同行、客戶、中注協(xié)、審計(jì)部門等都要進(jìn)行光明正常的往來。

第六，不可以在業(yè)務(wù)上過度依賴于某一個(gè)客戶，否則在對該單位進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，就難免會出現(xiàn)些影響?yīng)毩⑿缘那闆r，從而違反法律法規(guī)，造成CPA承當(dāng)審計(jì)責(zé)任情況的發(fā)生和增加。

3.4 注冊會計(jì)師自身實(shí)施的相關(guān)措施

對于CPA而言，應(yīng)該要做到：

第一，保持基本的職業(yè)道德素質(zhì)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的準(zhǔn)繩，保守秘密，保持良好的職業(yè)行為，同時(shí)必須維持專業(yè)的勝任能力和必要的關(guān)心。

第二，要積極接受職業(yè)再教育，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和評估被審計(jì)單位核算風(fēng)險(xiǎn)的能力， 避免因自身原因而造成審計(jì)失敗的結(jié)果。

第三，對于CPA而言，如果在承接審計(jì)工作時(shí)，與被審計(jì)單位有著可能會影響審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的存在，例如，與被審計(jì)單位高管是主要近親屬或其他近親屬，又或與被審計(jì)單位有著直接的經(jīng)濟(jì)利益或者是重大的間接利益，又或者是，購買了被審計(jì)單位的股票，且這部分投資占據(jù)CPA資產(chǎn)的重要部分，此時(shí)，CPA應(yīng)該要主動提出退出審計(jì)項(xiàng)目組，以免發(fā)生影響審計(jì)獨(dú)立性的行為。

第四，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)得到過程中，CPA要堅(jiān)持職業(yè)操守，不可以接受被審計(jì)單位任何形式的賄賂。

第五，還要保持應(yīng)該有的謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識， 要實(shí)時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)人員情況， 并評估所發(fā)生的變化是否會對企業(yè)的發(fā)展起到重大的作用。

第六，在審計(jì)過程中，CPA要時(shí)刻做好記錄，保存工作底稿，以便日后與被審計(jì)單位和相關(guān)第三方發(fā)生法律糾紛時(shí)，可以當(dāng)作證據(jù)，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

如此，CPA才能夠合法合理地完成審計(jì)工作，從而避免和減少承擔(dān)不必要的審計(jì)責(zé)任。

參考文獻(xiàn)

[1]孫欣欣.注冊會計(jì)師的法律責(zé)任芻議[J].當(dāng)代會計(jì)，2018，（09）：5-6.

[2]何薈依，賀祥民，嚴(yán)瑞華.注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素及對策分析[J].審計(jì)與理財(cái)，2018，（08）：49-50.

[3]倪煒光.淺析會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系[J].時(shí)代金融，2018，（21）：204-205.

[4]李曉霜，趙麗穎.我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量問題的根源及解決方法[J].河北企業(yè)，2018，（07）：17-18.

[5]齊國麗.淺析會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2017，（11）：180-181.

[6]趙靜.淺析注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略[J].金融經(jīng)濟(jì)，2016，（18）：172-173.

[7]賈嬌.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對策研究[J].市場論壇，2016，（08）：40-41+44.

[8]劉賓.我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題研究[D].鎮(zhèn)江：江蘇科技大學(xué)，2015.

[9]羅堯.論注冊會計(jì)師的法律責(zé)任研究[J].品牌（下半月），2015，（01）：91-92.

[10]馮鑫.注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性研究[J].黑龍江科學(xué)，2015，6（01）：80-81.