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        企業(yè)所得稅納稅籌劃
        ——以BGY房地產(chǎn)公司為例

        2017-04-06 05:08:38
        福建質(zhì)量管理 2017年11期
        關(guān)鍵詞:招待費銷售收入所得稅

        (天津商業(yè)大學(xué) 天津 300134)

        企業(yè)所得稅納稅籌劃
        ——以BGY房地產(chǎn)公司為例

        莊雪

        (天津商業(yè)大學(xué)天津300134)

        企業(yè)所得稅始終是企業(yè)納稅籌劃的核心所在。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營具有復(fù)雜性、多樣性和投資周期長等特點。根據(jù)其行業(yè)特點對房地產(chǎn)企業(yè)進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是非常有必要的。本文以BGY地產(chǎn)公司為例,具體介紹了三種方案對其企業(yè)所得稅進行合理籌劃,以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,這三種方案分別是: 通過設(shè)立獨立核算的銷售公司的形式進行稅務(wù)籌劃,通過外捐贈的形式進行稅務(wù)籌劃,通過控制業(yè)務(wù)招待費的形式進行稅務(wù)籌劃。

        企業(yè);所得稅;納稅籌劃

        一、案例簡介

        BGY房地產(chǎn)集團是全國知名的綜合性商業(yè)集團,其主要業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)與銷售,其他業(yè)務(wù)包括房屋內(nèi)部裝簧、房地產(chǎn)物業(yè)管理,旅游酒店開發(fā)與管理等一整個系列房地產(chǎn)開發(fā)的附屬業(yè)務(wù)。全部業(yè)務(wù)在集團內(nèi)部形成了房地產(chǎn)項目運營的完整生態(tài)鏈。房地產(chǎn)集團己經(jīng)在國內(nèi)外超過300個城鎮(zhèn)開發(fā)了自己的地產(chǎn)項目。公司在2007年在香港A板上市,2015年銷售額大致是1402億元,年納稅額超過140億元,并獲得2015中國房地產(chǎn)公司價值品牌前十、2015公司管理綜合實力百強企業(yè)、中國民營企業(yè)百強第22位等榮譽稱號。BGY房地產(chǎn)公司通過優(yōu)秀的建筑質(zhì)量,精致的園林景觀和專業(yè)的物業(yè)管理,已經(jīng)在國內(nèi)消費者中形成不錯口碑。

        BGY公司近幾年成波動式成長態(tài)勢,在企業(yè)所得稅方面, 2013年增長較大,但于2014年又恢復(fù)至2012年水平。2016 年比 2015 年增加3231.426千元企業(yè)所得稅,增幅 172.10%。企業(yè)所得稅增長明顯。由此看來BGY 公司開展相關(guān)的所得稅籌劃工作迫在眉睫。

        二、案例分析

        (一)案例中采取的避稅策略

        1.以設(shè)立獨立核算的銷售公司的形式進行稅務(wù)籌劃

        BGY房地產(chǎn)公司的組織機構(gòu)如上圖所示,其中最高層級是股東大會,下設(shè)了監(jiān)事會、董事會等各個部門是為了更好的管理和經(jīng)營BGY房地產(chǎn)公司,下屬的部門較多,有85家直銷門店??梢酝ㄟ^由直銷店轉(zhuǎn)變成獨立核算的銷售部門(子公司)。子公司具有獨立的法人資格,承擔(dān)著全面的納稅義務(wù),可以獨立接受稅收優(yōu)惠政策,母公司與子公司的稅收風(fēng)險剝離開來,為更多體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策降低納稅成本。

        2.以對外捐贈的形式進行稅務(wù)籌劃

        BGY一直樹立良好的企業(yè)形象,經(jīng)常開展幫助有困難的貧苦大眾的慈善活動,如開展希望工程.綠絲帶和救助大學(xué)生等公益活動。以2015年為例,2015年決定向希望工程捐贈價值 60萬元的建筑材料,這些建筑材料源自BGY屬下建材公司的自產(chǎn)產(chǎn)品,公司預(yù)計2015年和 2016年的利潤總額分別為200萬元和360萬元,企業(yè)所得稅的稅率為25%,因此, BGY制訂了兩套稅務(wù)方案。

        方案一: BGY在2015年年底通過國家民政部門一次性向希望工程捐贈價值 60萬元的自產(chǎn)建材,按照新稅法的規(guī)定,可以在稅前扣除的金額為: 200 × 12% = 24萬元,如果超出,超出的那部分則不能在稅前扣除。顯然在此方案中, BGY只能稅前扣除 24萬元,剩下的36萬元依舊得按照稅法規(guī)定繳納稅款。

        方案二: BGY把價值60萬元的自產(chǎn)建材分兩個會計年度進行捐贈給希望工程,通過上述的稅法規(guī)定和資料,我們可以得到,公司預(yù)測 2015年和2016年的利潤總額分別為200萬元和300萬元。那么在2015年, BGY可以稅前扣除的金額為: 200 × 12% = 24萬元> 20萬元, 2016年可以稅前扣除的金額為: 360 ×12% =43. 2萬元>40萬元,所以 BGY在2015年捐贈的價值20萬元的自產(chǎn)建材和2016年捐贈的40萬元的自產(chǎn)建材均可以全額稅前扣除。

        通過計算結(jié)果的對比,我們可以清晰的看出,方案二相對方案一節(jié)省稅款 (60 - 24)× 25% = 9萬元,所以方案二比方案一更具有可行性。這樣一來,節(jié)約了成本,無疑會提升該公司的競爭力,提高在中國房地產(chǎn)市場的地位。

        3.以控制業(yè)務(wù)招待費的形式進行稅務(wù)籌劃

        BGY公司遍布全國各地,企業(yè)高管們經(jīng)常出差來交流管理經(jīng)驗,業(yè)務(wù)招待費也是一筆很大的開銷。以2015年為例,2015年BGY屬下的C房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售收入為30000萬元,那么,允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費年最高額度不得超過30000 × 5‰ = 150萬元,即財務(wù)預(yù)算2015年全年的業(yè)務(wù)招待費為150 /60% = 250萬元。如果 C在2015年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費300萬元,大于計劃的 250萬元,即是大于當(dāng)年銷售收入的5‰,在稅前抵扣時只能按實際發(fā)生額的60%扣除。

        稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除然而最高不得超過當(dāng)年銷售 ( 營業(yè)) 收入的5‰也就是說企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得以稅前扣除既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定。

        C需要通過納稅調(diào)整增加: 300 -300 × 60% = 120萬元,而銷售收入的 5‰為 150萬元,還需要進行納稅調(diào)整30萬元,根據(jù)限制孰低原則,經(jīng)過調(diào)整以后,共計應(yīng)納稅所得額150萬元,應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為37. 5萬元,也就是說要接待消費300萬元就要付出 337. 5萬元的成本代價。如果C在2014年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為200萬元,小于計劃的250萬元,那么就小于當(dāng)年銷售收入的5‰,業(yè)務(wù)接待費也可以按實際招待業(yè)務(wù)總發(fā)生額的60%標(biāo)準(zhǔn)進行全額扣除。那么進行的納稅稅額調(diào)整就增加200 - 200* 60%= 80萬元,而銷售收入的5‰為150萬元,此時。不需要進行納稅調(diào)整。所以, C應(yīng)納企業(yè)所得稅為: 80* 25% = 20萬元,也就是說要接待消費 200萬元只需要付出220萬的成本代價。假設(shè)C在 2014年的銷售收入為X,年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用為 Y,那么在2014年允許在稅前抵扣的招待費用為Y × 60% < X × 5‰,只有在Y × 60% = X × 5‰的情況下,即是 Y = X × 8. 33‰,當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費在銷售收入的8. 33‰這個臨界點時,企業(yè)方可利用業(yè)務(wù)招待費的企業(yè)所得稅籌劃方案,來減少管理費用,實現(xiàn)利潤最大化。所以只有在業(yè)務(wù)招待費控制為249.9萬元時,企業(yè)可以實現(xiàn)節(jié)稅最大化。

        三、結(jié)論

        BGY公司股東會和董事會為減少納稅支出,避免稅收違法行為,越發(fā)重視納稅管理,進行企業(yè)所得稅籌劃正逢其時,即符合國家政策引導(dǎo),又可以降低企業(yè)納稅成本。本文將企業(yè)所得稅籌劃與企業(yè)管理相融合,既有理論依據(jù),又有數(shù)據(jù)比較;既關(guān)注籌劃收益,又關(guān)注風(fēng)險防范,得出以下結(jié)論:

        (一)制定BGY公司組織體制改革方案。設(shè)立具有獨立銷售部門子公司,將原有85家直銷門店轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?,以享受企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

        (二)制定BGY 公司對外捐贈納稅籌劃方案。自產(chǎn)建材分兩個會計年度進行捐贈,以得到國家稅務(wù)政策的支持。

        [1]蓋地,企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù),大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2012,10~15.

        [2]蔡昌.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃實戰(zhàn)報告與涉稅指南[J].北京:中國市場出版社,2010:307~314

        [3]財政部會計資格評價中心,經(jīng)濟法,北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2011,36~37,50~52.

        莊雪(1993.06-),女,漢,山東,在讀碩士,研究方向:會計融資租賃。

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