陽秋林 張 晉 湯 倫

財政部于2017 年10 月24 日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號，以下簡稱新制度）。提出目前執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度（2012）》（財會〔2012〕22 號，以下簡稱原事業(yè)單位制度）、《行政單位會計制度（2013）》（財庫〔2013〕218 號，以下簡稱原行政單位制度）以及之前執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位制度的單位，自2019 年1月1 日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度?，F(xiàn)本文就新制度在總體以及科目和報表體系上的變化進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)新制度在運行中可能存在的難點，并提出相應(yīng)的建議，以致拋磚引玉。

一、新制度總體改革的亮點

（一）統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會計制度

新制度適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位（除納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的單位），相較于原制度，新會計制度將行政單位、事業(yè)單位、國有林場和苗圃、測繪事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機構(gòu)等9 類行業(yè)事業(yè)單位均納入了統(tǒng)一的核算范圍。相較于之前較為分散獨立的會計制度，新制度運用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范各級單位的會計核算，提高了會計信息質(zhì)量及相關(guān)單位會計信息之間的可比性，也為各單位規(guī)范政府預(yù)算績效管理奠定了基礎(chǔ)。

（二）重構(gòu)了政府會計核算模式

原制度在會計核算上并未過多地強調(diào)財務(wù)會計，業(yè)務(wù)處理大多采用預(yù)算會計的核算模式，采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計核算，只有特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)才應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

新制度強化了財務(wù)會計的功能，建立了雙體系會計核算模式。將財務(wù)會計與預(yù)算會計緊密結(jié)合起來，全面且有效地反映政府預(yù)算及財務(wù)管理的情況。并且，新制度明確指出將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入財務(wù)會計核算，對政府預(yù)算管理范圍內(nèi)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)采用預(yù)算會計核算，清晰地劃分了兩種核算模式的核算基礎(chǔ)，但同時又巧妙地將財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合起來，增強了行政事業(yè)單位的財務(wù)會計功能。

魏余江在《新政府會計制度體現(xiàn)十大亮點》一文中也指出：“新政府會計制度中的‘雙分錄’賬務(wù)處理方法將會計各個要素貫穿在一起，達(dá)到了既反映預(yù)算執(zhí)行情況，又反映單位財務(wù)狀況的目的，有效地解決了會計核算基礎(chǔ)‘一山不容二虎’的問題”。

（三）規(guī)范了相關(guān)的會計要素

由于雙核算模式的建立，新制度也相應(yīng)將會計要素按照財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個模式進(jìn)行了劃分。在財務(wù)會計方面劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。在預(yù)算會計方面，包括了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。其中要強調(diào)的是，新制度將原制度中的“支出”要素變成了“費用”要素，更趨近于傳統(tǒng)的企業(yè)會計。并且在預(yù)算會計體系中，由于預(yù)算收入和預(yù)算支出兩大要素的加入，其要素下的科目不僅僅可以核算預(yù)算的結(jié)余情況，還可以體現(xiàn)出預(yù)算收支等預(yù)算的實際執(zhí)行情況。

（四）提高了會計信息完整性

新制度要求對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行會計核算，并且將基本建設(shè)投資也納入制度統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計核算，不再單獨建賬。將基本建設(shè)投資納入總賬核算，可以更為直觀地從政府披露的財務(wù)信息中看出政府當(dāng)年及累計的轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的基建項目金額。同時，也更好地保證了會計信息的完整性，使政府“家底”一目了然，更加保證了政府財務(wù)報告信息的準(zhǔn)確性。

（五）強調(diào)了政府會計信息化

新制度在總說明中明確指出：“單位應(yīng)當(dāng)重視并不斷推進(jìn)會計信息化的應(yīng)用，要求單位開展會計信息化工作，應(yīng)當(dāng)符合財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算及生成的會計信息符合政府會計準(zhǔn)則和本制度的規(guī)定”。新制度實施需要會計信息系統(tǒng)跟上改革步伐，此時，雙體系信息系統(tǒng)的及時更新對于改革的推進(jìn)起到了重要的支撐作用。所以，單位會計信息系統(tǒng)要及時升級換代，以保證新舊制度的順利過渡以及新制度的順利實施。

二、新舊制度對比分析

相較于原行政單位制度中包含的34 個科目，以及原事業(yè)單位制度中包含的48 個科目，新制度將會計科目數(shù)量增加至財務(wù)會計類科目77 個，預(yù)算會計類科目26 個，科目數(shù)量增幅明顯。與此同時，新制度還擴大了資產(chǎn)類和負(fù)債類科目的核算范圍，增加了收入和費用兩個財務(wù)會計要素，對預(yù)算結(jié)余類科目也作出調(diào)整。在科目的核算內(nèi)容和核算方法上，秉承準(zhǔn)確性和及時性的原則也作出了一定的調(diào)整?，F(xiàn)本文就新制度與原制度在會計科目及報表方面的差異做出分析總結(jié)。

（一）資產(chǎn)的新舊對比

1、細(xì)化原存貨、固定資產(chǎn)項目

新制度按照單位存貨及固定資產(chǎn)不同的用途，增加了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文化文物資產(chǎn)”、“保障性住房”和“受托代理資產(chǎn)”五個資產(chǎn)類科目，將原先統(tǒng)一歸類于固定資產(chǎn)和存貨的上述資產(chǎn)更改為與固定資產(chǎn)和存貨并列的總賬科目。例如，對于雖然由單位進(jìn)行管理，但又不同于單位普通存貨性質(zhì)的文物等資產(chǎn)，將其拆分出來，記入“文物文化資產(chǎn)”科目。

同時，為了從準(zhǔn)確性原則出發(fā)提升會計信息質(zhì)量，新制度也相應(yīng)地為各類固定資產(chǎn)設(shè)置了調(diào)整科目，如：“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”等等。

2、確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本

原制度中：“自行開發(fā)并取得的無形資產(chǎn)，直接按照依法取得時發(fā)生的注冊費等費用，借記本科目，貸記‘非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)（事業(yè)單位）’、‘資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)（行政單位）’科目；同時，借記‘事業(yè)支出（事業(yè)單位）’、‘經(jīng)費支出（行政單位）’科目，貸記‘銀行存款’等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，借記‘事業(yè)支出（事業(yè)單位）’、‘經(jīng)費支出（行政單位）’等科目，貸記‘銀行存款’等科目”。

而新制度要求：對于政府會計主體自行研究開發(fā)的項目，其在開發(fā)階段的支出要先按合理方法進(jìn)行歸集，將其在達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的各項費用先計入“研發(fā)支出”科目，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。將自主研發(fā)的無形資產(chǎn)劃分為開發(fā)階段和資產(chǎn)形成階段兩個環(huán)節(jié)，保證了無形資產(chǎn)成本及費用計量的及時性和準(zhǔn)確性。

3、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

原事業(yè)單位制度中，長期股權(quán)投資采用成本法這一核算方法，僅在追加或收回投資時才改變長期股權(quán)投資的賬面價值。而新制度引入了長期股權(quán)投資權(quán)益法，遵循相關(guān)性原則。在投資主體未取得被投資主體決策權(quán)時（僅限于取得被投資單位分配的股利），采用成本法核算；而在投資主體參與被投資單位決策，對被投資單位可以施加重大影響時，則要采用權(quán)益法核算。

此外，為了配合權(quán)益法核算，新制度還增加了“應(yīng)收股利”科目用以核算在持有長期股權(quán)投資期間所獲取的收益；設(shè)置了“權(quán)益法調(diào)整”科目，用以核算長期股權(quán)投資除去凈損益和利潤分配兩部分內(nèi)容以外的所有者權(quán)益變動份額，用于長期股權(quán)投資處置時的賬務(wù)處理。

4、引入壞賬準(zhǔn)備等減值理念

新制度遵循謹(jǐn)慎性的原則，引入了資產(chǎn)減值的理念，設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目以體現(xiàn)事業(yè)單位應(yīng)收賬款的價值。新制度規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)采用備抵法核算壞賬，通過設(shè)置‘壞賬準(zhǔn)備’賬戶，核算其對收回后不需上繳的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備金額，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計提。并且，不同于企業(yè)確認(rèn)壞賬的情形，新制度要求事業(yè)單位只有在賬齡超過規(guī)定年限并且確認(rèn)無法收回的情況下才可確認(rèn)壞賬，在一定程度上降低了確認(rèn)壞賬的難度。

5、增加跨期攤配費用核算科目

新制度設(shè)置了“待攤費用”和“長期待攤費用”兩個會計科目，用以核算需要跨期攤配的費用?！按龜傎M用”用來核算1 年及1 年內(nèi)行政事業(yè)單位已經(jīng)支付需要在以后期間分?jǐn)偟馁M用，比如預(yù)付的租金等；“長期待攤費用”用來核算一年以上需分?jǐn)偟馁M用，比如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等內(nèi)容。這兩個會計科目的設(shè)置，充分體現(xiàn)了單位要按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算模式來確定費用歸屬期間的原則，區(qū)別于原制度的規(guī)定，從一定程度上保證了會計核算信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。

（二）負(fù)債的新舊對比

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式，新制度增加了“預(yù)計負(fù)債”科目，用以核算單位因或有經(jīng)濟事項很可能造成的單位經(jīng)濟利益的流出，如對未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。設(shè)置“預(yù)提費用”科目核算已經(jīng)發(fā)生的尚未支付或者說是未來準(zhǔn)備支付的費用，如預(yù)提租金費用等。對于上述可能造成單位現(xiàn)時義務(wù)的核算內(nèi)容，新制度要求要在本期予以反映，以便確定單位費用的歸屬期間。這充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬規(guī)則，體現(xiàn)了會計處理的謹(jǐn)慎性原則，方便單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用，降低資產(chǎn)的入賬價值，準(zhǔn)確核算業(yè)務(wù)活動成本費用。

（三）凈資產(chǎn)的新舊對比

原事業(yè)單位制度下的“事業(yè)基金”、“經(jīng)營結(jié)余”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”以及原行政單位制度下的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“資產(chǎn)基金”等科目內(nèi)容，在新制度下均并入凈資產(chǎn)中的“累積盈余”科目。

同時，新制度又將凈資產(chǎn)按照來源擴展為累計盈余和專用基金、權(quán)益法調(diào)整等會計科目。為了反映單位預(yù)算支出及年末還結(jié)余等情況，也相應(yīng)設(shè)置了“累計盈余”“本期盈余”“本年盈余分配”等科目，來反映財務(wù)會計的結(jié)轉(zhuǎn)過程，以及期末的結(jié)余情況，在期末，凈資產(chǎn)其他科目余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“累計盈余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”三個科目中去。

（四）預(yù)算結(jié)余的新舊對比

新制度為便于資金預(yù)算管理，新設(shè)置了“資金結(jié)存”科目?！百Y金結(jié)存”作為行政事業(yè)單位的“財政補助（撥款）結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”等科目的借方科目，用以核算單位納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整等情況，它所描述的是資金的流動情況，并不單單只是一個結(jié)存資金的科目。

并且，新制度下的“資金結(jié)存”科目集合了所有納入單位資金流的款項，包括原制度單獨作為一級科目核算的“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等，新制度將其作為“資金結(jié)存”的明細(xì)科目進(jìn)行統(tǒng)一核算。例如，單位根據(jù)到賬通知書確認(rèn)額度時，原制度如下：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款預(yù)算收入

而新制度改為：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款預(yù)算收入

（五）收入費用的新舊對比

除了上述科目外，新制度還增加了收入和費用兩個財務(wù)會計要素，對于收入和費用的內(nèi)容作出細(xì)化的分類，強化了收入費用表的功能。新制度優(yōu)化了收入和費用兩個財務(wù)會計要素下的諸多會計科目，例如“捐贈收入”、“利息收入”、“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”等，優(yōu)化后的科目可以更好地體現(xiàn)行政事業(yè)單位的收支情況，進(jìn)一步細(xì)化了收入支出表的列示項目，更好地體現(xiàn)了本期盈余的收支來源。

并且，收入類科目在財務(wù)和預(yù)算會計中名稱相似，只是在核算內(nèi)容上所涵蓋的范圍有一些差異。比如：預(yù)算會計中的“財政撥款預(yù)算收入”涵蓋了財務(wù)會計中的“財政撥款收入”并不包含的同級預(yù)撥款項、暫付款項等內(nèi)容。此外，二者的明細(xì)科目也有所不同，其他幾項收入類科目在財務(wù)會計與預(yù)算會計中的核算也略有差異。

（六）會計報表體系的新舊對比

表1 新舊制度會計報表體系對比表

如表1 所示，新制度根據(jù)改變后的會計科目和核算內(nèi)容進(jìn)一步完善了報表體系，要求行政事業(yè)單位分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的編制基礎(chǔ)來來編制財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表。報表體系分為財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表兩部分，財務(wù)會計報表包含四表一注：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表、附注；預(yù)算會計報表包括了預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表三張報表。其中，對于現(xiàn)金流量表新制度并未作出強制性要求，僅要求單位按情況選擇性編制。

在附注部分，新制度增加了其需要披露的內(nèi)容，其中較為重要的是，為了銜接兩套報表體系，新制度要求附注中要編制“本期預(yù)算結(jié)余和本期盈余的差異調(diào)節(jié)表”，將本年預(yù)算結(jié)余加入歸總后的本年收支差異，調(diào)整至本年盈余，來反映兩套報表間的勾稽關(guān)系。此外，還要求提供報表重要項目具體情況的參考披露格式，要求披露已提足折舊的固定資產(chǎn)信息，資產(chǎn)的出租、對外投資等情況，以及對費用信息進(jìn)行分類披露等等新的要求。

三、新制度運行的難點

新制度較以往的行政事業(yè)單位會計制度發(fā)生了重大變化，并且要求按規(guī)定實施的準(zhǔn)備時間也較短，無論從時間還是復(fù)雜度上都是單位財務(wù)編報工作的巨大挑戰(zhàn)，對單位的財務(wù)部門要求較高。本文通過上述新舊制度的對比，提煉出新舊制度差異中一些可能成為后期新制度運行難點的問題，現(xiàn)總結(jié)如下：

（一）資債清查耗時耗力

新制度不僅保留了原制度的通用業(yè)務(wù)，還并入了各級各類行政事業(yè)單位的一些專用業(yè)務(wù)，進(jìn)一步擴大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍。并且，對部分資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行了重新劃分，這對單位初期銜接過程中資產(chǎn)和債務(wù)的清查分類工作提出了較高的要求。

在資產(chǎn)方面，新制度要求：基建并入總賬；單獨列示公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等資產(chǎn)項目；增加自主研發(fā)無形資產(chǎn)核算；要求事業(yè)單位計提應(yīng)收賬款的壞賬等等。在負(fù)債方面：要求增加預(yù)計負(fù)債，預(yù)提費用等核算科目，還擴大了受托代理負(fù)債核算范圍。這些科目的調(diào)整，均要求單位在銜接過程中要進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的資產(chǎn)負(fù)債清查工作，確定其賬面余額及賬面價值等金額。并且，在折舊年限、壞賬準(zhǔn)備計提比例等內(nèi)容的確定上也有一定的難度。

（二）核算模式更加復(fù)雜

新制度將原先的收付實現(xiàn)制核算模式，轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎秒p基礎(chǔ)核算體系的核算模式，采用平行記賬的方法，將納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時進(jìn)行預(yù)算會計記賬，增強了行政事業(yè)單位的財務(wù)會計功能。但與此同時，雙分錄的處理方法也帶來記賬上的復(fù)雜性，加大了財務(wù)人員的工作量。尤其在銜接初期，由于在預(yù)算業(yè)務(wù)地劃分上存在的誤解，有可能造成賬務(wù)的多記或者漏記，給期末余額的歸總核對，制作報表形成障礙。

同時，新制度完善了兩大體系的會計報表，對于報表的編制也相應(yīng)提出了較高的要求。并且，在事業(yè)單位中，除了核算本級業(yè)務(wù)以外，對于下屬單位的報表，事業(yè)單位還要進(jìn)行合并抵消內(nèi)部交易處理，而這部分本身在企業(yè)會計上也是難點所在，對于擁有眾多下屬單位的事業(yè)單位來說，編制技術(shù)性要求較高。

（三）雙基礎(chǔ)導(dǎo)致核算差異

新制度采用的是平行記賬模式，由于二者核算基礎(chǔ)的不同，會導(dǎo)致收入、費用和預(yù)算收入、預(yù)算支出的確認(rèn)時點和范圍有所不同，則會產(chǎn)生暫時或者永久的核算差異。例如，購買資產(chǎn)、待攤費用、預(yù)提費用、往來款項等可能先確認(rèn)資產(chǎn)，等收到貨幣資金時才記入預(yù)算賬目，這會產(chǎn)生暫時性的時間差異。而由于核算范圍的不同，投資、資產(chǎn)損失，非貨幣性的捐贈收入等則可能會產(chǎn)生永久性的差異。

（四）稅費計算不同以往

新制度對于收入費用表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，由以前分步式的報表形式轉(zhuǎn)變?yōu)閱尾绞降膱蟊硇问?。僅通過“本期收入”和“本期費用”兩個分類列示單位的各類收支。由于稅務(wù)單位只需要對單位的經(jīng)營活動業(yè)務(wù)的盈余收繳所得稅，但新制度中的收入費用表并未將經(jīng)營活動與其他活動進(jìn)行區(qū)分，稅務(wù)報表也還未隨新制度的變動而及時調(diào)整，導(dǎo)致所得稅的計算不得不回歸到人工調(diào)整。而對于新增科目的一些減免比率等政策，由于暫時還未明確易造成核算的差錯，可能會成為年末工作執(zhí)行的難點。

（五）行業(yè)單位變動較大

醫(yī)療、教育、彩票等相關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的會計政策近年來改革力度較大，也缺少對一些特殊業(yè)務(wù)核算的補充規(guī)定。而新政府會計制度的出臺，將這些行業(yè)類單位統(tǒng)一并入到新制度中來，對于行業(yè)單位來說又是一次重大變革，財務(wù)部門需要再次做出調(diào)整和銜接，對于行業(yè)單位來說可能造成工作量較大，人員觀念及技術(shù)水平暫時無法跟上變革等難點。

四、完善新制度的建議

（一）做好資產(chǎn)清查和科目梳理工作

單位要做好資產(chǎn)數(shù)據(jù)的全面清查。根據(jù)新制度中資產(chǎn)分類情況，梳理單位固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的相關(guān)信息，尤其對于明細(xì)科目，要根據(jù)新制度的分類情況進(jìn)行重新劃分。其中，對于重要的固定資產(chǎn)，還要進(jìn)行重新評估，內(nèi)容包括其原值，可使用年限等。同時，要對應(yīng)收賬款進(jìn)行核查，分析其賬齡和具體業(yè)務(wù)的經(jīng)濟周期，看是否有必要計提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，對于長期掛賬、無法收回的賬款及時進(jìn)行審批后的賬務(wù)處理。對單位的基建項目進(jìn)行清查，對已完工的項目及時進(jìn)行竣工決算，做好賬務(wù)處理，夯實核算基礎(chǔ)，保證順利銜接。

（二）合理界定經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍及會計核算方法

單位應(yīng)合理界定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的范圍。單位應(yīng)結(jié)合實際情況，進(jìn)行收入和費用科目地整理和歸集，明確各科目的核算范圍。如人員工資、物品領(lǐng)用、固定資產(chǎn)、保障性住房計提的折舊和攤銷、計提的相關(guān)稅金等要明確是屬于業(yè)務(wù)活動費用還是單位管理費用或經(jīng)營費用，要通過事前的仔細(xì)分析和界定，保證后續(xù)會計核算的效率和準(zhǔn)確性。

并且，單位應(yīng)按照新制度的要求，選擇合理的資產(chǎn)項目的會計核算方法，以保證資產(chǎn)項目賬面價值的真實性、準(zhǔn)確性及完整性。在資產(chǎn)管理上，要結(jié)合現(xiàn)在市場經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，考慮固定資產(chǎn)的無形損耗，產(chǎn)品快速更新?lián)Q代造成的價值變動，業(yè)務(wù)單位相關(guān)業(yè)務(wù)往來狀況的穩(wěn)定程度等等，制定合理的固定資產(chǎn)折舊年限表、壞賬準(zhǔn)備計提比例表，選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，合理的計提折舊。

（三）做好部門人員配合及培訓(xùn)工作

通過與資產(chǎn)、人事、基建、科研等部門人員的合作，以各部門上報，財務(wù)部門核實的方式，積極開展各類清理和費用分類工作。及時進(jìn)行資產(chǎn)的核實清理和分類統(tǒng)計，以及往來款項的清理分析工作，整理各類應(yīng)收應(yīng)付款的到期年限及往來單位的信用及經(jīng)營狀況，清理規(guī)范各類經(jīng)濟合同等等。

同時，新制度對于主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理做出了案例列舉，財會人員應(yīng)及時進(jìn)行學(xué)習(xí)總結(jié)，適應(yīng)新制度的變化，保證后期會計核算工作的準(zhǔn)確性和效率。對于需要編制合并報表的單位，也要及時聘請專業(yè)人員進(jìn)行教學(xué)，做好與下屬單位關(guān)聯(lián)交易的梳理工作。

（四）將會計代理記賬引入行政事業(yè)單位

對于財務(wù)人員短缺，人員水平參差不齊的單位，我們還可以引入專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行代理記賬，充分發(fā)揮會計代理記賬機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢。單位可通過對服務(wù)范圍、責(zé)任與義務(wù)以及違約責(zé)任的明確規(guī)定，維護(hù)雙方關(guān)系，這降低單位培訓(xùn)費用等成本，并可以在一定程度上解決財務(wù)報表編制及合并報表編制等難點問題，更好地避免由于技術(shù)能力問題造成的錯誤。

（五）行業(yè)單位應(yīng)全面梳理新制度核算流程

新制度將行業(yè)單位納入會計核算主體范圍中來，變更了會計核算模式，對行業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理及成本管理等方面影響較大。對于高校、醫(yī)院等行業(yè)單位來說，單位的資產(chǎn)管理、人力資源、收費系統(tǒng)、內(nèi)部控制等都要做出相應(yīng)調(diào)整。所以，單位需要結(jié)合自身情況，對這些方面進(jìn)行全面梳理，優(yōu)化重點的財務(wù)和業(yè)務(wù)流程，把控關(guān)鍵環(huán)節(jié)，降低控制風(fēng)險，提高單位的管理水平，有條不紊地進(jìn)行新制度的銜接工作。