摘 要 在資本經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，為了進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營模式等，企業(yè)并購現(xiàn)象屢見不鮮。企業(yè)并購后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理分析起著十分重要的作用，它直接關(guān)系到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。文章從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理角度出發(fā)，闡述其重要性，并提出幾點(diǎn)處理建議。

關(guān)鍵詞 企業(yè)并購 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 處理

一、前言

上市公司或非上市公司沒有成功重組的最重要的原因就是決策者計(jì)劃不周全，沒有按流程操作，就沒有辦法在并購之前收集到足夠多的并購信息，團(tuán)隊(duì)中的管理者決策不及時(shí)，專業(yè)性就不強(qiáng)，操作不準(zhǔn)確。文章著重分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理意義和建議等。

二、企業(yè)并購后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要意義

（一）有利于了解企業(yè)經(jīng)營狀況

企業(yè)并購?fù)瓿珊?，可以?shí)現(xiàn)資源的有效整合，同時(shí)降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提高利潤，取得市場競爭優(yōu)勢。但是，不可忽視的是，企業(yè)并購后，隨之而來的是一系列企業(yè)管理、經(jīng)營問題。其中，通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，可以綜合、全面反映出集團(tuán)企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括母公司和子公司，從而滿足相關(guān)人員的知情權(quán)。

（二）有助于確保企業(yè)財(cái)務(wù)安全

對于集團(tuán)企業(yè)而言，涉及的業(yè)務(wù)、人員等都更加錯綜復(fù)雜。在企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)、管理等過程中，由于受到利益誘惑等原因，可能會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人員利用關(guān)系進(jìn)行非法操作，比如進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等，從而危害企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，造成經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)并購后，做好合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可以在一定程度上避免上述問題的出現(xiàn)，保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。

（三）有益于企業(yè)決策的制定

在當(dāng)前這個風(fēng)云變幻的市場環(huán)境下，發(fā)展機(jī)會往往稍縱即逝。對于一個企業(yè)而言，需要抓住機(jī)遇，及時(shí)做出反應(yīng)，制定正確的決策，這樣才能在激烈的市場競爭中贏得生存和發(fā)展。企業(yè)并購后，準(zhǔn)確、真實(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可以讓領(lǐng)導(dǎo)層和決策層全面了解、掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而在面對機(jī)遇與挑戰(zhàn)時(shí)，做出正確的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理建議

（一）內(nèi)部事務(wù)的處理

內(nèi)部的交易包括很多內(nèi)容，比如商品的流通、債權(quán)的轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。

母公司作為財(cái)務(wù)報(bào)表的受益者，主要反映了每個項(xiàng)目的特點(diǎn)。母公司與子公司必然發(fā)生聯(lián)系，而其中最主要的事實(shí)就是它們之間必須發(fā)生交易，因?yàn)橹挥羞@樣，才能把它們的經(jīng)營事項(xiàng)列入其中，未發(fā)生的暫且不能列入其中。如果是內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易，必須有真實(shí)的貨幣進(jìn)行交易，不能虛構(gòu)項(xiàng)目，可以把資產(chǎn)折舊后，再進(jìn)行所有的交易。

（二）反向采購的會計(jì)處理

不同的企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，在一些特別的情況下，發(fā)行股權(quán)證券的一方會因?yàn)楦鞣N情況取消發(fā)行，而后不斷調(diào)整經(jīng)營決策。在法律允許的情況上，母公司編制報(bào)表，必須堅(jiān)持一項(xiàng)原則就是理論聯(lián)系實(shí)際，把自己作為子公司，把對方作為母公司。決策者必須采取這種換位思考的理念才能有助于企業(yè)的長效穩(wěn)定發(fā)展。

（三）股權(quán)變動不變的處理方式

收購子公司的股權(quán)時(shí)，一定要考慮到各種經(jīng)營方式。母公司不斷地?cái)U(kuò)大融資結(jié)構(gòu)，增大投資比例，以便進(jìn)一步控制子公司。一些小股東全部聽從股東的決策，所以交易的基礎(chǔ)必須符合當(dāng)下的市場經(jīng)濟(jì)，按照公平交易的原則，不違反國家的法律法規(guī)，按照實(shí)際支付的收購價(jià)格進(jìn)行市場評估購股權(quán)的初始投資成本按照長期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定確定。子公司編制報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)自購買之日起連續(xù)計(jì)算其資產(chǎn)和負(fù)債的金額。子公司部分股權(quán)的處置仍受處置控制。母公司出售子公司的部分股份，降低了持股比例，但仍保持控制。這種交易是在所有者之間進(jìn)行的，不涉及合并處理，不改變商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量，不確認(rèn)相關(guān)的交易損益。

（四）控制權(quán)變動下的股權(quán)變動

通過多筆交易所交易，逐步獲取股權(quán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理。買方持有所購貨物買方在獲得部分股權(quán)后，通過增加持股比例來控制買方。買方在成本法核算之前，從成本法到成本法，一般不需要進(jìn)行調(diào)整。買方在使用權(quán)益法核算之前，從權(quán)益法到成本法，一般都需要對其進(jìn)行調(diào)整。買方的交易成本應(yīng)與買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)或計(jì)入當(dāng)期損益。買方之前持有的股權(quán)控制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)購買日期的公允價(jià)值，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差異應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的投資收益，和相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)化為投資收入，及相關(guān)信息披露應(yīng)在筆記中。通過多次交易所交易處理股票控制權(quán)的喪失。母公司對股權(quán)的處置母公司對子公司的影響能力由實(shí)施控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊?，在失去控制?quán)后應(yīng)采取股權(quán)會計(jì)方法，一般需要調(diào)整。在處置股權(quán)的交易日，站在母公司的個人財(cái)務(wù)報(bào)表上，應(yīng)確認(rèn)處置的損益。控制權(quán)的喪失被認(rèn)為是原始投資價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)確認(rèn)投資的全部收益。雖然母公司失去了控制權(quán)，但并沒有處置全部股權(quán)，所謂的價(jià)值實(shí)現(xiàn)并沒有完全實(shí)現(xiàn)，只是部分實(shí)現(xiàn)。因此，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益應(yīng)反映在報(bào)表中。

（五）注意事項(xiàng)

編制合并抵消分錄時(shí)應(yīng)注意到各種情況，由于各個抵消分錄是不同的，因此，對于集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易較多的情況，可以根據(jù)子公司權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵消分錄、內(nèi)部交易抵消分錄、債權(quán)債務(wù)抵消分錄等合并抵消分錄設(shè)計(jì)一個統(tǒng)一的模板，然后根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易在模板上對應(yīng)的抵消分錄處填列數(shù)字最后匯總計(jì)算填列進(jìn)入合并工作底稿即可。

第一，獲取資料是指獲取編制合并報(bào)表所需要的資料，根據(jù)對應(yīng)的目的，可以將資料分為三個方面—確定納入合并報(bào)表范圍所需的資料、編制合并抵消分錄所需的資料和報(bào)表合并所需的個別財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)股權(quán)架構(gòu)，即集團(tuán)公司對旗下各分部的持股情況。通過集團(tuán)股權(quán)架構(gòu)判斷母公司對哪些分部具有股份控制權(quán)，以確定納入合并報(bào)表的分布范圍。集團(tuán)公司與各分部股權(quán)關(guān)系以外的與經(jīng)營控制權(quán)相關(guān)的協(xié)議安排，比如董事會席位、在子公司擁有的表決權(quán)數(shù)量等。單純從股權(quán)關(guān)系可能并不一定能判定母公司對分部的是否有控制權(quán)，比如有的母公司對子公司持股比例遠(yuǎn)低于50%，但是在子公司的董事會擁有絕對控制權(quán)，能夠主導(dǎo)子公司的經(jīng)營決策，那么就對子公司擁有控制權(quán)和需要將其納入合并報(bào)表范圍。

第二，關(guān)聯(lián)交易信息，母公司與子公司、子公司之間的關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表;往來款項(xiàng)余額表（主要包括應(yīng)收/應(yīng)付、其他應(yīng)收/其他應(yīng)付）;內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易商品對外銷售和結(jié)存明細(xì)信息：關(guān)聯(lián)交易包括本期和往期的關(guān)聯(lián)交易，需要獲取該關(guān)聯(lián)交易在原來內(nèi)部交易時(shí)以及后續(xù)的賬務(wù)處理信息：內(nèi)部交易時(shí)對應(yīng)的營業(yè)收入和營業(yè)成本是多少;已經(jīng)對外銷售了多少（銷售比例）和期初及期末結(jié)存情況;計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨是否存在報(bào)廢、盤盈、盤虧的情況，以及相應(yīng)的賬務(wù)處理;關(guān)聯(lián)交易涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還需要獲取以下信息內(nèi)部交易前的賬面價(jià)值和交易后的入賬價(jià)值;關(guān)聯(lián)交易后的折舊/攤銷年限以及累計(jì)折舊/攤銷;折舊/攤銷對應(yīng)的管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用等對方科目金額;資產(chǎn)減值損失;若發(fā)生了報(bào)廢或者對外變賣，獲取相應(yīng)的賬務(wù)處理信息。

四、結(jié)語

企業(yè)兼并重組的具體含義是顯而易見的，就是在企業(yè)不斷地競爭過程中，一部分因?yàn)榻?jīng)營不善而無法繼續(xù)持續(xù)正常運(yùn)行，在這種時(shí)刻，必須考慮到各種因素，比如員工的利益、股東的權(quán)益等，按照合同規(guī)定的程序進(jìn)行的兼并和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，達(dá)到重組的目的。企業(yè)并購后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以確保相關(guān)人員了解企業(yè)經(jīng)營狀況、確保企業(yè)財(cái)務(wù)安全、為企業(yè)決策的制定提供參考發(fā)揮著不可替代的作用。

（作者單位為云南磷化集團(tuán)?？诹讟I(yè)有限公司）

[作者簡介：張君怡（1984—），女，云南騰沖人，本科，中級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)方面。]

參考文獻(xiàn)

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