張莉

平陰縣交通運(yùn)輸局 山東濟(jì)南 250400

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)也得到快速發(fā)展，國(guó)家公路、鐵路及航運(yùn)較之前都得到質(zhì)的提升，不僅為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供保障，更為人們出行帶來(lái)便捷。但是，運(yùn)輸行業(yè)服務(wù)對(duì)象廣泛，工作開(kāi)展區(qū)域大，又受一些客觀因素如天氣狀況、車(chē)輛情況等影響，管理工作繁重，特別是成本管理更是直接單位經(jīng)濟(jì)效益，必須引起單位重視。我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，將所有營(yíng)業(yè)稅行業(yè)改為繳納增值稅，打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，增值稅的制度優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮[1]。

1 交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”分析

從2012年1月1日開(kāi)始，上海交通運(yùn)輸業(yè)作為我國(guó)最初試點(diǎn)“營(yíng)改增”的城市，在取得一定成績(jī)后，我國(guó)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。在整合“營(yíng)改增”理念發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)時(shí)，所選適用稅率中一般納稅人為百分之十一，小規(guī)模納稅人為百分之三。同時(shí)，在引用增值稅一般計(jì)稅方式進(jìn)行工作時(shí)，需要保障應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額。另外，隨著“營(yíng)改增”的落實(shí)，交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)越來(lái)越高，此時(shí)要想解決這一問(wèn)題，必須要各地結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)水平提出與工作有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼政策，而后認(rèn)真做好“營(yíng)改增”前后的稅收測(cè)算對(duì)比，結(jié)合所在地區(qū)的政策實(shí)施有效的資源申報(bào)，這樣不僅能從中獲取有效的政策補(bǔ)貼，而且可以解決“營(yíng)改增”試點(diǎn)產(chǎn)生的過(guò)高稅負(fù)問(wèn)題。

2 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸單位成本管理的影響

營(yíng)改增指的是在交通運(yùn)輸企業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，解決了營(yíng)業(yè)稅與增值稅的重復(fù)征稅問(wèn)題。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸單位的設(shè)備修理費(fèi)、外購(gòu)燃料費(fèi)用等支出的應(yīng)繳增值稅款都可以對(duì)其進(jìn)行抵扣，從而降低交通運(yùn)輸單位經(jīng)營(yíng)成本；營(yíng)業(yè)收入方面，營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸單位的財(cái)務(wù)核算方法與營(yíng)業(yè)收入的計(jì)價(jià)方法都發(fā)生了變化，從含稅改為不含稅價(jià)，營(yíng)業(yè)收入降低，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少；營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅則是價(jià)外稅，交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”有所減少，利潤(rùn)就會(huì)有所增加；交通運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)改增后，從外部購(gòu)置的固定資產(chǎn)應(yīng)付的增值稅可以一次性進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額全的額抵扣，減少企業(yè)稅額的同時(shí)增加企業(yè)利潤(rùn)，從整體上將成本降到最低，從而提高單位利潤(rùn)收入[2]。

3 “營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理優(yōu)化措施

3.1 交通運(yùn)輸行業(yè)成本管理信息化

當(dāng)前，信息化正在改變?nèi)藗兊纳罘绞胶托袠I(yè)模式，交通運(yùn)輸業(yè)也是如此，GPS、高德地圖、全網(wǎng)監(jiān)控等都為交通業(yè)的發(fā)展做出過(guò)貢獻(xiàn)。成本管理信息化是成本管控的重要部分，信息化能更快捷、更科學(xué)獲取企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)開(kāi)展成本管理工作，制定單位經(jīng)營(yíng)決策都有很好的導(dǎo)向作用。

3.2 強(qiáng)化行業(yè)輔導(dǎo)監(jiān)管工作

在交通運(yùn)輸企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)識(shí)到納稅輔導(dǎo)工作的重要性后，通過(guò)組織財(cái)務(wù)人員和辦稅人員實(shí)施定期或不定期的技能和素養(yǎng)培訓(xùn)活動(dòng)，有助于解決財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅業(yè)務(wù)了解不多、申報(bào)業(yè)務(wù)不熟練等問(wèn)題。另外，為了引導(dǎo)交通運(yùn)輸業(yè)持續(xù)發(fā)展，必須要保障稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作的有效性，并構(gòu)建完善的防范系統(tǒng)。其中稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)作為防范系統(tǒng)的最后一關(guān)，要在認(rèn)識(shí)和了解“營(yíng)改增”理念后，優(yōu)化運(yùn)輸企業(yè)的監(jiān)管工作，從而在制約違法現(xiàn)象和不良行為出現(xiàn)的同時(shí)，提升稽查機(jī)關(guān)的威懾力和權(quán)威性。

3.3 確定稅收要求

對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言，在“營(yíng)改增”后優(yōu)化實(shí)踐稅收管理工作，必須要從兩點(diǎn)入手：其一，要了解與交通運(yùn)輸業(yè)有關(guān)的法律規(guī)定，明確運(yùn)輸時(shí)間長(zhǎng)短和具體工作情況，確認(rèn)多種類(lèi)型的業(yè)務(wù)納稅時(shí)間；其二，持續(xù)規(guī)范經(jīng)營(yíng)主體。以掛靠經(jīng)營(yíng)為例，通過(guò)慢慢指導(dǎo)被掛靠企業(yè)回購(gòu)掛靠個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)的車(chē)輛，可以讓后者稱(chēng)為企業(yè)發(fā)展的基層員工，這樣實(shí)際運(yùn)營(yíng)收入可以進(jìn)入到企業(yè)收入核算中，促使企業(yè)獲取的所有收入繳納稅款，產(chǎn)生的各類(lèi)費(fèi)用支出都交給企業(yè)抵扣，此時(shí)名義車(chē)主和實(shí)際車(chē)主相同，法律責(zé)任、納稅主體等非常準(zhǔn)確。在這一背景下，不但可以承擔(dān)明確的社會(huì)責(zé)任，而且能提升交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展水平。

3.4 優(yōu)化交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)流程

“營(yíng)改增”幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，目的是為了促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化，而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的根本方法就是優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，從而提高企業(yè)的整體業(yè)務(wù)效益，促進(jìn)企業(yè)資源的合理再分配，并對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的提升有一定的幫助。優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，從運(yùn)輸工具的承載能力、運(yùn)輸路線、上下游的布局、控制成本等多方面進(jìn)行考慮，從而提高收入水平。

3.5 加強(qiáng)車(chē)輛燃油，維護(hù)費(fèi)用的控制

對(duì)于交通單位來(lái)說(shuō)，車(chē)輛分散，管理難度大，車(chē)輛油耗標(biāo)準(zhǔn)更是難以準(zhǔn)確界定，油卡經(jīng)手人又多，加油卡又無(wú)需和加油車(chē)輛匹配，車(chē)輛用油多少由駕駛員申報(bào)填寫(xiě)，不能經(jīng)過(guò)仔細(xì)測(cè)量確定，導(dǎo)致燃油費(fèi)用管理難，加之單位用車(chē)制度的疏漏，車(chē)輛維修不到位造成車(chē)輛技術(shù)狀況不佳，車(chē)輛使用過(guò)程產(chǎn)生的不必要費(fèi)用較多。為此可從多方面下手加強(qiáng)成本控制和管理，一是根據(jù)車(chē)輛的新舊、型號(hào)、季節(jié)和路面情況等情況制定合理的油耗標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)油箱庫(kù)存的檢查工作，結(jié)束GPS記錄出行任務(wù)和路線對(duì)油耗量進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)誤差較大者詳加查處，情節(jié)嚴(yán)重者做出相應(yīng)處罰，油耗使用合理者給予獎(jiǎng)勵(lì)，通過(guò)懲獎(jiǎng)制度增加員工節(jié)約成本的意識(shí)，為做好單位成本管理打下基礎(chǔ)。二是可采取車(chē)輛集中定點(diǎn)加油管理模式，選擇合適的加油站并簽訂合作協(xié)議，明確責(zé)任，規(guī)范雙方行為，再根據(jù)車(chē)輛行駛路線和出車(chē)次數(shù)預(yù)算加油量，月底加以核對(duì)，盡量保證油耗的真實(shí)性[3]。

4 結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理控制的探索較晚，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的案例研究也很少，“營(yíng)改增”的起步也晚于國(guó)外，因此當(dāng)前必須要在“營(yíng)改增”下保障交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展水平，解決其中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，注重結(jié)合實(shí)踐工作和稅務(wù)革新特點(diǎn)進(jìn)行全面探索。只有這樣才能保障交通運(yùn)輸業(yè)向著可持續(xù)發(fā)展的方向穩(wěn)步前進(jìn)。