胡娟

（新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團第五師八十六團核算中心，新疆 博樂 833403）

引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是預(yù)防事業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題的有效措施，其主要作用體現(xiàn)的預(yù)防貪污、職權(quán)濫用、管理不合理等多個方面。同時，內(nèi)部控制措施也是確保事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)，充分在日常工作中體現(xiàn)自身社會職能的有效方式。事業(yè)單位主要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)范圍和職能進行劃分，不同單位之間會因為工作內(nèi)容、工作性質(zhì)以及職能作用不同而存在較大的差異。與其他類型的事業(yè)單位相比較，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作所涉及的內(nèi)容相對較多，因而必須建立針對性較強的內(nèi)容控制體系。在實際當中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施依然存在著諸多的問題和弊端，而這些問題的存在直接影響到了單位的工作效率，為從根本上實現(xiàn)問題的解決，充分體現(xiàn)內(nèi)部控制措施的重要價值，就必須加強針對問題的分析。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要問題

（一）內(nèi)部控制制度的問題

從某種角度來看，單位制度是保證單位正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)原則，同時也是單位職工開展工作的主要依據(jù)，其對于行政事業(yè)單位的重要性不言而喻。盡管多數(shù)行政事業(yè)單位就有完善的管理制度，但其在內(nèi)部控制制度方面多少存在一定的欠缺和不足之處，甚至部分單位并未建立規(guī)范化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度。正因如此，才會導致單位職工在開展工作及業(yè)務(wù)活動時往往依據(jù)個人的主觀意識，缺少合理性、規(guī)范性的原則及標準。一般情況下，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度主要集中在財務(wù)管理方面，其制定的標準也是參考財務(wù)相關(guān)法律條例。這種內(nèi)部控制制度的主要目的是為了避免行政人員出現(xiàn)貪污問題以及保證單位資金利用的合理性，但是缺少監(jiān)督內(nèi)容，資金利用和周轉(zhuǎn)的安全性無法得到有效的保障。同時，其所涉及到的控制內(nèi)容相對較少，缺少對于其他工作內(nèi)容的約束和管理，實際應(yīng)用價值相對較低。不可否認的是，過于片面的內(nèi)部控制制度存在不容忽視的弊端，在缺少對于行政人員全方位約束的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位的開展勢必會出現(xiàn)混亂的情況，進而影響到服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，嚴重還會引發(fā)社會輿論，在社會范圍內(nèi)造成較大的不良影響。

（二）崗位設(shè)置的問題

崗位設(shè)置不合理的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位中較為常見，且單位所應(yīng)用的績效考核體系也存在一定的不合理之處。眾所周知，行政事業(yè)單位的人員編制數(shù)量相對較少，當單位的業(yè)務(wù)范圍擴大時，難免會出現(xiàn)人力資源不足的情況，從而導致單位職工需要一人承擔多項工作的責任，從而造成崗位沖突的情況。其次，崗位職務(wù)重疊的現(xiàn)象也較為常見，尤其是一些具有相互約束性質(zhì)的崗位，這無疑會對行政事業(yè)單位的運營合理性造成不可忽視的影響。

例如：某單位的財務(wù)崗位、保管崗位、經(jīng)辦崗位由同一位職工負責，其在工作過程中，憑借工作性質(zhì)的便利，肆意篡改單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，為個人謀取私利，侵吞大量了公有財產(chǎn)，侵害單位的合法權(quán)益。由此可見，當崗位之間的互相約束性無法成立時，自然無法形成有效的互相制約，從而加劇了貪污問題出現(xiàn)的概率和可能性。

最后，行政事業(yè)單位的審計工作往往會將工作重心放置在單位資金利用是否合理、是否符合國家規(guī)定方面，卻并不對資金的利用情況及應(yīng)用效果進行審核。在審計監(jiān)管力度有效的背景下，行政事業(yè)單位無法借助外部力量來加強內(nèi)部控制工作。

（三）資產(chǎn)管理問題

在事業(yè)單位改革的基礎(chǔ)上，國家加強了對行政事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，并對事業(yè)單位的購置活動進行嚴格的控制。但是，盡管事業(yè)單位的購置活動得到了諸多的限制，其在固定資產(chǎn)的使用方面卻依然具有較大的自主權(quán)利，國家也并未出臺相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理規(guī)范和標準，從而導致部分行政事業(yè)單位失去了對于固定資產(chǎn)的有效管理。正因如此，行政事業(yè)單位在管理固定資產(chǎn)時的工作往往較為簡單，其一般只是對其執(zhí)行基本的會計核算工作，并不會對固定資產(chǎn)的進行嚴格的監(jiān)控。

（四）缺少內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位的工作形式?jīng)Q定了其內(nèi)部成員在內(nèi)部控制意識方面要遠遠低于企業(yè)成員，其主要體現(xiàn)在單位領(lǐng)導層方面。一般情況下，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層會將單位發(fā)展和業(yè)務(wù)開展視為主要的工作內(nèi)容，其對于內(nèi)部控制的認識程度不足，缺乏有效的內(nèi)部控制手段，且往往會將內(nèi)部控制工作放置在財務(wù)部門的工作范疇當中。領(lǐng)導層的不重視會給單位的內(nèi)部控制工作造成諸多的不便，其主要包括以下幾個部分：一是內(nèi)部控制措施落實不到位。當內(nèi)部控制工作成為了財政部門的工作內(nèi)容之后，財政部門與其他部門之間屬于平級的關(guān)系，并不存在直接的管理管理，財務(wù)部門的發(fā)言權(quán)相對不足，從而導致內(nèi)部控制措施無法落實。二是內(nèi)部控制制度不完善。行政事業(yè)單位財務(wù)部門的工作相對較為繁忙，且在缺乏領(lǐng)導層重視的基礎(chǔ)上，即便是內(nèi)部控制制度存在問題，財務(wù)部門也無暇對其進行完善和調(diào)整。

二、加強內(nèi)部控制的有效措施

（一）完善內(nèi)部控制制度

從某種角度來看，內(nèi)部控制效果的質(zhì)量取決于內(nèi)部控制制度的合理性與科學性。行政事業(yè)單位應(yīng)當在國家法律條款允許的范圍內(nèi)，基于單位自身的實際情況，并結(jié)合科學的制度對策不斷對內(nèi)部控制制度進行完善，其既需要確保單位自身工作開展的流暢性，又要確保各項工作的開展能夠有所約束和依據(jù)。在這一過程當中，行政事業(yè)單位首先需要明確各個部門、崗位的工作責任與義務(wù)，并堅持細致化管理的基本原則，對于各個崗位形成有效的約束，確保單位職工的行為在可控、合理的范圍之內(nèi)。其次，行政事業(yè)單位需要明確各個崗位的工作范疇，從而避免出現(xiàn)崗位不兼容的現(xiàn)象，并重視存在相互制約性質(zhì)的崗位設(shè)計和安排，在單位內(nèi)部形成有效的制約平衡，從而實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制體系。最后，行政事業(yè)單位需要靈活運用多種不同形式的內(nèi)部控制手段，保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（二）合理進行崗位分工

合理的崗位分工是確保內(nèi)部控制制度應(yīng)用的基礎(chǔ)條件之一。在這一過程當中，行政事業(yè)單位首先需要對自身內(nèi)部存在的崗位情況、崗位數(shù)量進行全面性的統(tǒng)計和分析，并明確各個崗位的基本工作內(nèi)容和性質(zhì)，對崗位的工作范疇進行適當?shù)闹笇?，確?？梢詫崿F(xiàn)對于職工的有效約束，確保職工可以在自身的崗位上發(fā)揮出應(yīng)有的通和價值。若單位內(nèi)部存在互不兼容的崗位時，需要及時采取干預(yù)手段，將崗位進行分離處理，確保每一個崗位具有一定的獨立性，并通過權(quán)限的設(shè)置讓兩個或多個崗位之間形成約束，同時還應(yīng)當對其進行有效的監(jiān)督管理。例如：在財務(wù)管理工作當中，單位的財務(wù)業(yè)務(wù)流程需要設(shè)置多個工作崗位，不得由一人全權(quán)負責。單位的出納人員僅僅需要負責會計核算工作即可，其不得參與到財務(wù)信息登記工作當中；此外，單位的資產(chǎn)管理工作也需要進行崗位劃分，預(yù)算編制、資產(chǎn)管理、采購工作、驗收工作等環(huán)節(jié)均需要分開處理，且單位還應(yīng)當設(shè)置專職的監(jiān)督人員對資產(chǎn)管理工作進行全權(quán)監(jiān)督。

（三）完善資產(chǎn)管理體系

在構(gòu)建資產(chǎn)管理體系的過程中，行政事業(yè)單位需要從自身的經(jīng)濟條件和規(guī)模角度出發(fā)，建立適當規(guī)模的資產(chǎn)管理部門，建立相應(yīng)的工作制度和監(jiān)控制度，并將工作責任明確到個人。其次，行政事業(yè)單位需要加大對于資產(chǎn)管理人才的培訓工作，確保其可以具有扎實的專業(yè)技能和優(yōu)良的綜合素質(zhì)水平，同時還需要定期開展思想政治教育，推動資產(chǎn)管理人員在實際工作的過程中處處貫徹責任意識。

三、結(jié)語

綜合來看，內(nèi)部控制制度對于行政事業(yè)單位的重要性無須多言，行政事業(yè)單位需要正確認識內(nèi)部控制的作用價值，堅持內(nèi)外結(jié)合的控制方式，推動內(nèi)部控制體系的不斷完善。