施濤

（江蘇大豐港經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)管理委員會(huì)審計(jì)分局，江蘇 鹽城 224100）

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了新的歷史發(fā)展階段，站在新的歷史發(fā)展起點(diǎn)之上，國(guó)家的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求與目標(biāo)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以確保企業(yè)中各種財(cái)務(wù)工作的透明化和及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的各種問(wèn)題成為了現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展運(yùn)營(yíng)過(guò)程之中必須重視的方面。因此，在當(dāng)前對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行深入探究具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)相對(duì)較為薄弱

思維決定行動(dòng)，人們的行為模式與處事方法在很大程度上會(huì)受到其自身思維方式的影響與制約，因此，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作方面所秉持的發(fā)展理念和工作思路將會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響。從近幾年我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的實(shí)際情況來(lái)看，部分企業(yè)還相對(duì)較為明顯地存在著內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)薄弱的問(wèn)題，未能夠在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程之中給予內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性以必要的保障。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)較為薄弱這一問(wèn)題主要表現(xiàn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)程度不足，理解能力有限，未能夠充分認(rèn)識(shí)到確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于減少內(nèi)部審計(jì)工作受干擾程度和監(jiān)督企業(yè)管理層各工作執(zhí)行情況的重要意義，在日常工作開(kāi)展的過(guò)程之中未能夠給予內(nèi)部審計(jì)部門工作獨(dú)立性的開(kāi)展以必要空間，內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立開(kāi)展受到企業(yè)管理者和其他部門較多的干擾和影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能夠獨(dú)立有序開(kāi)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性不足

良好內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展在很大程度上需要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)工作人員，因此，就內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，確保內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的重要前提與基礎(chǔ)。但就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)還存在著相當(dāng)一部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作方面內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性得不到有效保障，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的公正和高效開(kāi)展。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性不足這一問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:首先，內(nèi)部審計(jì)工作人員在來(lái)源上不具備獨(dú)立性。舉例來(lái)說(shuō)，在部分企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)工作人員是由企業(yè)會(huì)計(jì)部門或者其他部門調(diào)入的，而不是通過(guò)專門途徑去聘請(qǐng)和吸納內(nèi)部審計(jì)工作人員。在內(nèi)部審計(jì)工作人員是由其他部門調(diào)入的背景下，內(nèi)部審計(jì)工作難免會(huì)在開(kāi)展過(guò)程之中與其他部門有這樣或那樣的聯(lián)系，這就在很大程度上破壞了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)工作人員在一定程度上存在著內(nèi)部拉幫結(jié)派的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性開(kāi)展需要一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)工作氛圍與工作環(huán)境，但在長(zhǎng)時(shí)間的工作磨合與工作往來(lái)過(guò)程之中內(nèi)部審計(jì)工作人員與被審計(jì)人員不可避免地會(huì)受到某些利益因素的影響而拉幫結(jié)派，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的極大考驗(yàn)和極大挑戰(zhàn)，嚴(yán)重威脅了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏科學(xué)完善管理機(jī)制的保障

內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性開(kāi)展在很大程度上需要以科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制為前提和依托，但從近幾年我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的實(shí)踐來(lái)看，部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作方面還相對(duì)較為明顯地存在著內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏科學(xué)完善管理機(jī)制保障的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展在受到其他部門和相關(guān)管理層干涉的時(shí)候缺乏有效的管理機(jī)制的保護(hù)，內(nèi)部審計(jì)部門難以通過(guò)管理機(jī)制來(lái)維護(hù)自身工作的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施

（一）著力提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性意識(shí)

針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)相對(duì)較為薄弱這一問(wèn)題，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到從思想意識(shí)領(lǐng)域入手來(lái)著力提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性意識(shí)的重要性與必要性。具體來(lái)說(shuō)，要想實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性意識(shí)這一目標(biāo)，可以從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)入手。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的決定者和發(fā)展方向的掌握者，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者自身所秉持的發(fā)展理念和經(jīng)營(yíng)管理思路將會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)著力提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性開(kāi)展的認(rèn)識(shí)，使其充分意識(shí)到確保內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性對(duì)于降低內(nèi)部審計(jì)工作受干擾程度、增強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層工作監(jiān)督的重要意義，力求能夠在最大程度上使其在工作開(kāi)展的過(guò)程之中給予內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展以充分的空間和必要的人力、物力與資金支持，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性開(kāi)展的持續(xù)深入進(jìn)行。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性

針對(duì)目前我國(guó)部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程之中存在的內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性不足這一問(wèn)題，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到確保內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性對(duì)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。具體來(lái)說(shuō)要想實(shí)現(xiàn)確保內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性的目標(biāo)，企業(yè)可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行考慮:

首先，確保內(nèi)部審計(jì)工作人員來(lái)源的獨(dú)立性。由于部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員隊(duì)伍是通過(guò)會(huì)計(jì)部門或者其他部門調(diào)入的方式組建的，因此，這給內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性開(kāi)展構(gòu)成了較大威脅。這就要求企業(yè)要確保內(nèi)部審計(jì)工作人員來(lái)源的獨(dú)立性，通過(guò)專門聘請(qǐng)和專業(yè)化選拔的方式來(lái)組建獨(dú)立化和專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作人員隊(duì)伍，減少內(nèi)部審計(jì)工作人員與其他部門之間不必要的聯(lián)系。企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作人員的構(gòu)成方面要重視優(yōu)秀人才的引進(jìn)，為原有的內(nèi)部審計(jì)工作人員隊(duì)伍輸入新鮮血液，增添新的發(fā)展動(dòng)力，以優(yōu)秀人才的引進(jìn)為契機(jī)塑造良好的內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性。

其次，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員要實(shí)行定期輪換制。由于部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中存在著由于長(zhǎng)時(shí)間工作而導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)工作人員與被審計(jì)人員拉幫結(jié)派的問(wèn)題，因此，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作方面應(yīng)當(dāng)通過(guò)定期輪換制的方式來(lái)輪換內(nèi)部審計(jì)工作人員，切斷內(nèi)部審計(jì)工作人員與被審計(jì)人員之間不必要的聯(lián)系和不正當(dāng)?shù)睦媛?lián)系。最后，企業(yè)要在一定程度上給予內(nèi)部審計(jì)工作人員以必要的處罰權(quán)限，通過(guò)部分權(quán)力授予的方式來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的權(quán)威性和威懾力，減少其他部門和相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員工作開(kāi)展的不正當(dāng)干擾。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)工作管理機(jī)制

針對(duì)目前我國(guó)部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中存在的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏科學(xué)完善管理機(jī)制的保障這一問(wèn)題，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到通過(guò)建立健全內(nèi)部審計(jì)工作管理機(jī)制的方式來(lái)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性提高和內(nèi)部審計(jì)工作高效有序開(kāi)展的重要意義。具體來(lái)說(shuō)，要想實(shí)現(xiàn)建立健全內(nèi)部審計(jì)工作管理機(jī)制的目標(biāo)，企業(yè)可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行考慮:

首先，建立完善的內(nèi)部審計(jì)自身控制體系。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展需要具備完善的內(nèi)部審計(jì)自身控制體系，通過(guò)完整的作業(yè)流程來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，并結(jié)合企業(yè)監(jiān)督機(jī)制來(lái)形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)審工作人員的全面有效監(jiān)督管理，力求能夠在最大程度上形成具有相互監(jiān)督性質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)自身控制體系。

其次，內(nèi)部審計(jì)工作管理機(jī)制的制定需要與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性開(kāi)展不是一成不變的，而是需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求和國(guó)家發(fā)展所提出的理念來(lái)進(jìn)行適當(dāng)與適時(shí)的調(diào)整與改變?，F(xiàn)階段，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，深入學(xué)習(xí)和分析時(shí)代發(fā)展所產(chǎn)生的內(nèi)部審計(jì)工作新理論、新思路和新方法，將其融入到內(nèi)部審計(jì)工作管理機(jī)制的制定過(guò)程之中來(lái)，在有效分析企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際情況的基礎(chǔ)之上對(duì)原有內(nèi)部審計(jì)工作管理機(jī)制進(jìn)行合理調(diào)整，融入有利于內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立開(kāi)展的時(shí)代理論。

最后，我國(guó)企業(yè)可以借鑒和吸收國(guó)內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性方面的成功經(jīng)驗(yàn)，將其融入到自身管理機(jī)制的制定過(guò)程之中來(lái)。內(nèi)部審計(jì)工作我國(guó)的開(kāi)展起步較晚，在很大程度上還缺乏有效的和成功的經(jīng)驗(yàn)，這就要求我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面借鑒和吸收國(guó)內(nèi)外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，但在借鑒和吸收的過(guò)程之中，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)避免盲目照搬照套，而是要以深入分析自身發(fā)展實(shí)際情況和自身內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展規(guī)律的基礎(chǔ)之上進(jìn)行有目的和有計(jì)劃的調(diào)整，力求能夠在最大程度上確保新管理機(jī)制的制定與執(zhí)行能夠符合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)與發(fā)展規(guī)律。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性為切入點(diǎn)，深入分析現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題，例如，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)相對(duì)較為薄弱、內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性不足以及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏科學(xué)完善管理機(jī)制的保障等，并在此基礎(chǔ)上提出了諸如著力提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性意識(shí)、確保內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性以及建立健全內(nèi)部審計(jì)工作管理機(jī)制等相關(guān)措施，希望對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的提高有一定的借鑒意義。