李小琴

（深圳市諾峰光電設(shè)備有限公司，廣東 深圳 518000）

前言

早在20世紀(jì)初，美國通用汽車就已經(jīng)開始引入全面預(yù)算管理的概念，而這一概念也在極短的時間內(nèi)被世界眾多大型工業(yè)企業(yè)采用。在不斷的發(fā)展過程中，全面預(yù)算管理從最初的籌劃、協(xié)調(diào)到后續(xù)的優(yōu)化控制，逐步形成了完善的管理系統(tǒng)。以全面預(yù)算管理為核心實施企業(yè)內(nèi)部控制，對于企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展有著十分積極的意義。

一、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理屬于一種特殊的預(yù)算管理，要求企業(yè)從自身發(fā)展需求著眼，通過數(shù)據(jù)收集和分析，全面預(yù)測未來一定時間內(nèi)的經(jīng)營活動和財務(wù)結(jié)果。優(yōu)化配置企業(yè)資源，編制論證預(yù)算計劃，并對執(zhí)行過程進行管控監(jiān)督，結(jié)合對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的客觀評價，為企業(yè)經(jīng)濟活動的改善調(diào)整提供指導(dǎo)。全面預(yù)算管理的特殊性體現(xiàn)在三個方面：第一，全員性。全面預(yù)算管理強調(diào)全員參與，即包括管理人員和基層員工在內(nèi)的所有人員都應(yīng)該參與到全面預(yù)算管理活動中，做好任務(wù)分配和責(zé)任落實，通過部門及人員之間的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置；第二，全額性。所謂全額性，指全面預(yù)算管理涉及金額的總體性。全面預(yù)算管理以財務(wù)預(yù)算為主，同時也應(yīng)該將資本預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算納入預(yù)算范疇。市場經(jīng)濟環(huán)境下，除了自身的經(jīng)營管理，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注資金的籌措與增值，做好融資和投資。三是全程性。全面預(yù)算管理強調(diào)對管理流程的全程跟蹤。企業(yè)在做好財務(wù)預(yù)算編制和財務(wù)信息收集的同時，還應(yīng)確保預(yù)算管理能夠在企業(yè)經(jīng)營管理活動中得到有效落實，對比分析預(yù)算目標(biāo)和實際目標(biāo)的差距，監(jiān)督評價預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)營管理方法，以此保證全面預(yù)算管理的實際效果。

內(nèi)部控制強調(diào)企業(yè)立足自身的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，借助有效的管控措施來提升管理水平，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。在實踐中，內(nèi)部控制的基本要素體現(xiàn)在以下五個方面：一是內(nèi)部環(huán)境。對于企業(yè)而言，以良好的內(nèi)部環(huán)境作為基礎(chǔ)，才能將內(nèi)部控制的效能切實發(fā)揮出來，否則內(nèi)部控制也就失去了存在的根基。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境應(yīng)該包含企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機制、戰(zhàn)略發(fā)展、人資政策等；二是風(fēng)險評估。要求企業(yè)對自身經(jīng)營管理活動中存在的，關(guān)乎內(nèi)控目標(biāo)的風(fēng)險進行有效識別、分析與評價，制定出實際可行的風(fēng)險應(yīng)對策略；三是控制活動。企業(yè)需要依照風(fēng)險評估得到的結(jié)果，借助有效的管控措施對風(fēng)險進行控制；四是信息溝通。在信息化時代信息溝通的作用尤其重要，企業(yè)需要對內(nèi)部控制相關(guān)的信息進行及時準(zhǔn)確收集與歸納整理，并在各部門之間進行傳遞與共享；五是內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)管理層需要重視監(jiān)督管控工作，關(guān)注內(nèi)部控制的具體執(zhí)行情況，對其執(zhí)行效果進行評估，找出內(nèi)部控制存在的問題及缺陷，采取有效措施進行優(yōu)化，提升內(nèi)部控制的整體效果[1]。

二、全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的應(yīng)用問題

作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的核心，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)規(guī)避不完善內(nèi)控制度帶來的部分風(fēng)險和問題。在企業(yè)前景規(guī)劃中，通過預(yù)算數(shù)據(jù)參考以及實際的預(yù)算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的合理配置，強化內(nèi)部控制的全面性。將全面預(yù)算管理應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部控制中，需要在預(yù)算管理和評價系統(tǒng)之間建立聯(lián)系，參考具體的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，深化企業(yè)各部門之間的合作，以促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。但是從目前來看，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用還存在一些不足和問題：

（一）職責(zé)分工不明確

部分企業(yè)在實行全面預(yù)算管理過程中崗位設(shè)置混亂，職責(zé)分工不明確，嚴(yán)重影響了崗位間制衡作用的發(fā)揮。在沒有對不相容崗位進行有效分離的情況下，一方面可能導(dǎo)致全面預(yù)算管理中預(yù)算審批和預(yù)算監(jiān)督職能或流于形式，或直接缺失，限制了全面預(yù)算管理的實際效果；另一方面由于缺少崗位間的相互監(jiān)督約束，容易引發(fā)舞弊的風(fēng)險，對企業(yè)安全穩(wěn)定的運營造成威脅，影響全面預(yù)算管理的實施。

（二）授權(quán)審批不合理

很多企業(yè)沒有重視對全面預(yù)算管理授權(quán)審批的有效控制，存在審批制度不健全、審批效率低下的問題。一般情況下，企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)該堅持少數(shù)服從多數(shù)的原則，保證預(yù)算管理的效果。若缺乏合理完善的預(yù)算管理授權(quán)審批制度，總經(jīng)理需要親自對每一事宜進行核實處理，雖然能夠降低決策風(fēng)險，但是這樣必然會影響審批的效率。

（三）控制系統(tǒng)不完善

不少企業(yè)在經(jīng)營管理中沒有形成完善的預(yù)算管理會計控制系統(tǒng)，缺乏對資金收支的嚴(yán)格控制，導(dǎo)致全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)暴露出很多問題，不但影響了資金的使用效率，還容易引起相應(yīng)的偷稅漏稅問題。例如企業(yè)在銀行存款收支業(yè)務(wù)中存在控制缺陷，使得會計人員在業(yè)務(wù)處理過程中可以借助自身職務(wù)之便，私自截留公款或者涂改支票以謀取私利，引致企業(yè)全面預(yù)算管理中資金滯留或流失的風(fēng)險，同時對于會計人員私自截留的公款，一般不會入賬而形成賬外資金，引發(fā)企業(yè)偷稅漏稅的風(fēng)險[2]。

三、以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）強化意識

面對新的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該立足自身的發(fā)展需求，強化全面預(yù)算管理的意識，確保在實施內(nèi)部控制時將核心確定為全面預(yù)算管理。企業(yè)需要及時轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層的觀念和認(rèn)識，讓其充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，以更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。企業(yè)應(yīng)該明確全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對資源的合理配置，為企業(yè)經(jīng)濟活動的實施提供良好保障。

（二）明確目標(biāo)

企業(yè)想要推動全面預(yù)算管理工作的順利實施，就必須結(jié)合自身的實際情況，制定出明確的全面預(yù)算管理目標(biāo)，而為了保證全面預(yù)算管理目標(biāo)的明確可行，在目標(biāo)制定前，企業(yè)必須對自身的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行分析研究，結(jié)合全面預(yù)算管理的特點，推動兩者的有機融合。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展情況對全面預(yù)算管理工作進行明確，充分發(fā)揮其對內(nèi)部控制的推動作用。同時，企業(yè)也必須深入了解內(nèi)部控制，采取切實有效的內(nèi)控措施，為全面預(yù)算管理的操作提供環(huán)境和平臺，提升全面預(yù)算管理的實際效果，借助全面預(yù)算管理解決企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在的問題，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（三）完善體系

不少企業(yè)的內(nèi)部控制無法達(dá)到預(yù)期效果，主要原因是其沒有建立完善的預(yù)算管理體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制的很多工作無法順利實施。基于此，企業(yè)應(yīng)該立足發(fā)展情況對全面預(yù)算管理體系進行完善，要求不同部門不同崗位的人員都必須遵照相應(yīng)的行事準(zhǔn)則，確保各項工作的順利實施，進而保證全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)。全面預(yù)算管理所包含的內(nèi)容眾多，如預(yù)算編制、預(yù)算決策、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等，只有不斷完善這些內(nèi)容，才能保證管理體系的全面性和有效性，充分實現(xiàn)全面預(yù)算管理的效果。借助具體可靠的措施，企業(yè)內(nèi)部控制的水平得以提升，而作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，全面預(yù)算管理體系的完整性也是確保內(nèi)部控制有效性的前提。在開展全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)應(yīng)該強調(diào)所有部門及員工的共同參與，以具備較強系統(tǒng)性的管理體系來為內(nèi)部控制的順利實施提供良好保障。

（四）注重考核

企業(yè)應(yīng)該重視全面預(yù)算管理考核工作的落實，做好監(jiān)督考核，以此保證相關(guān)工作的順利實施。在全面預(yù)算管理考核過程中，企業(yè)審計等部門應(yīng)該強化執(zhí)行力度，從全面預(yù)算管理的實際情況出發(fā)，開展定期或者不定期檢查，以保障全面預(yù)算管理的有效落實。以全面預(yù)算管理為核心，企業(yè)需要對內(nèi)部控制進行完善，確保內(nèi)部控制的相關(guān)措施能夠順利實現(xiàn)，依照既定方向?qū)θ骖A(yù)算管理進行更新，緊跟時代發(fā)展的步伐[3]。

四、結(jié)語

總而言之，面對新的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)想要更有力地應(yīng)對越發(fā)激烈的市場競爭，就必須堅持全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制缺一不可，并將兩者緊密結(jié)合在一起，把內(nèi)部控制的核心確定為全面預(yù)算管理，強化意識、明確目標(biāo)、完善體系、注重考核，通過切實有效的方法和手段，將全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的作用最大程度地發(fā)揮出來，以此推動企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。