文/閆冰 李宏暉 周秉政，中國石油天然氣股份有限公司撫順石化分公司

1 作業(yè)成本法的概念、起源及發(fā)展

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），顧名思義是指以生產產品和提供勞務的作業(yè)作為成本核算對象，通常是通過對所有作業(yè)進行跟蹤分析和動態(tài)反映，從而進一步來確認和計量其所耗作業(yè)量，再將車間所耗間接費用按作業(yè)量來進行分配的成本核算方法?？梢哉f，作業(yè)成本法很好的將“成本控制”融入了“成本核算”當中，將現(xiàn)代企業(yè)成本管理理論運用于成本核算當中，可以更準確而真實的核算各種產品的成本。

以作業(yè)為基礎對間接費用進行合理有效分配，這就從根本上改變了傳統(tǒng)成本核算方法集中關注的是成本計算的結果，轉而促使公司個級管理人員更多的去分析各種成本產生的成本動因上，并通過這種成本的確認和計量進而有效的對生產經營的成本進行控制。換言之，作業(yè)成本并非簡單的對成本進行核算，更重要的現(xiàn)代企業(yè)管理和成本控制的一種工具。在成本控制方面，較之傳統(tǒng)的成本核算方法，毫無疑問ABC更加科學。

2 作業(yè)成本法在我國目前應用狀況

2.1 作業(yè)成本法有一定的適用范圍

再先進的管理理論總有其適用的范圍，作業(yè)成本法當然也不另外。作業(yè)成本法應用的前提條件是：①在企業(yè)所生產的產品或提供的服務中，占絕對比重的應該是間接費用；②企業(yè)生產的產品或提供的勞務種類繁多；③企業(yè)生產的各種產品或提供的各種勞務技術層次有一定差別。而對于企業(yè)管理者來講，無論采用哪種管理手段，必須符合企業(yè)自身的“成本—收益”原則，否則將會得不償失?？纯次覈F(xiàn)有企業(yè)的情況，多大部分都很難滿足作業(yè)成本法的適用條件。

2.2 作業(yè)成本法在核算上的主觀、隨意性較大，不利于企業(yè)整體管理

可以說作業(yè)成本法的核心問題之一就是作業(yè)的確認。然而由于每個企業(yè)的具體情況千差萬別，所以在作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，至今還沒有公認的標準。再加之不同的會計人員主觀見解肯定略有不同，這種主觀隨意性的存在，使成本核算的準確性大打折扣。

3 隨著大數據時代到來作業(yè)成本法的應用

3.1 獲取數據的環(huán)境完全能夠適應作業(yè)成本法的應用

大數據時代的到來，信息獲取的成本極大降低的同時，準確性也極大的提高。作業(yè)成本法的核心在于作業(yè)的確定，數據信息全面性對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、認量，最終計算出相對真實的產品成本起到至關重要提升。

3.2 訂單式生產更需要作業(yè)成本法

互聯(lián)網發(fā)展及客戶個性化需求促使工業(yè)訂單式生產成為未來工業(yè)企業(yè)必然的生產形式。作業(yè)成本法是提高成本核算信息的準確性而產生的，但其發(fā)展促使成本核算和成本管理的范圍與企業(yè)經營管理的范圍相一致，這又進一步推動了企業(yè)整體管理水平的提高。所以，作業(yè)成本法不僅可以保障成本信息的準確性，同時還可以使成本管理方法在較低層面獲得相關的成本信息，這大大提高了成本管理的有效性。從這一角度講，作業(yè)成本法改變了成本管理方法的信息基礎，在新的成本信息支持下，對傳統(tǒng)成本管理方法進行了批評的繼承，它不僅提供與企業(yè)管理和決策相關的、準確的財務信息，在此基礎上，還可以為企業(yè)提供改善經營管理所必需的非財務信息。

3.3 作業(yè)成本法核算有助于改進資源配置方法，建立以作業(yè)、產品、作業(yè)為核心的資源配置體系。

企業(yè)要適應大數據時代的發(fā)展，資源合理配置及高效使用是關鍵，傳統(tǒng)方法依托會計科目進行成本資源的決策、計劃、核算、考核及分析。并未按產品或客戶的成長進行資源配置。作業(yè)成本法能夠使資源圍繞客戶、產品、作業(yè)為核心的價值型資源配置體系，幫助公司領導層對資源的最優(yōu)化使用作出合理決策，提升資源的使用效率，助力企業(yè)快速發(fā)展。

3.4 作業(yè)成本核算的實施有助于實施精確管理，提高企業(yè)的運營效率

成本管理的目的就是為了有效控制成本，從而提升企業(yè)的盈利水平。成本核算的結果反饋，則是為這種管理活動提供更為精確的決策依據。采用作業(yè)成本法顯然更能為企業(yè)規(guī)劃做好支撐，實施差異化的市場營銷，提高企業(yè)的運營效率，增強企業(yè)核心競爭力。

4 針對不同行業(yè)特點研究構建不同應用模式

不同行業(yè)其生產經營活動有較大的差別，成本核算自然就有不同。我們應該同時按成本動因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)環(huán)節(jié)資源消耗標準、作業(yè)對象確定作業(yè)成本模式，從而構建符合不同行業(yè)特色的新的成本會計核算體系。這可以看作是作業(yè)成本中國化的具體表現(xiàn)。

在我國，作業(yè)成本法的引入較晚，真正實施的企業(yè)不多，我國社會經濟、技術發(fā)展水平尚不能和國外相提并論，再加之作業(yè)成本法本身的缺陷，所以，這種先進的成本法在一定時間內還很難在我國廣泛應用。但隨著我國社會經濟的發(fā)展對管理水平的要求，隨著大家對作業(yè)成本法認識的程度提升，作業(yè)成本法必將在我國企業(yè)的管理活動中越來越多的發(fā)揮重要作用。