文/王續(xù)璋 李彧佳， 湖南理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院 安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院

1 引言

企業(yè)在進(jìn)行納稅計(jì)算時(shí)，需要遵循很多因素的約束和規(guī)定，尤其是要遵守相關(guān)的法律法規(guī)。因此，企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)利潤額與繳納上去的企業(yè)所得稅之間就會(huì)存在一些差異。這部分有所差異的企業(yè)所得稅的處理對企業(yè)而言一直是一個(gè)難題，因此，“企業(yè)所得稅計(jì)算表”的出現(xiàn)很好地為企業(yè)解決了這一心頭大患。企業(yè)所得稅計(jì)算表在企業(yè)所得稅處理工作中，占據(jù)的作用是十分突出的，實(shí)踐中也證明了此表的有效性和便利性。因此，探索企業(yè)所得稅計(jì)算表應(yīng)用與原理的工作就變得意義重大，既具有一定的實(shí)踐價(jià)值，也存在一定的理論意義，是一個(gè)重要的時(shí)代課題。

2 “企業(yè)所得稅計(jì)算表”及其編制原理

“企業(yè)所得稅計(jì)算表”的制定過程比較復(fù)雜，但是，在搞清楚其內(nèi)在原理以及相應(yīng)步驟后，就能夠十分便利地進(jìn)行應(yīng)用。在企業(yè)所得稅計(jì)算表的修訂過程里，一個(gè)中心內(nèi)容就是稅會(huì)差異方面的工作。一般來說，企業(yè)所得稅計(jì)算表會(huì)根據(jù)永久性差異和暫時(shí)性差異兩方面進(jìn)行分別陳列展示，并且將兩種類別分別進(jìn)行納稅調(diào)整，以參考會(huì)計(jì)利潤總額度的前提下根據(jù)納稅增減額來計(jì)算出企業(yè)的納稅所得。然后，企業(yè)會(huì)用所得到的數(shù)據(jù)來探索其變化情況，確認(rèn)企業(yè)的遞延所得稅和負(fù)債情況，最終得到一個(gè)所得稅費(fèi)用，就是最后的結(jié)果。

2.1 差異項(xiàng)目

編制企業(yè)所得稅計(jì)算表時(shí)，應(yīng)將永久性差異和暫時(shí)性差異分別列示。差異項(xiàng)目主要由兩種類型組成，第一種叫做永久性差異，這類差異較為宏觀。并且，永久性差異與遞延所得稅并沒有聯(lián)系，這也就決定了永久性差異可以將其差異金額直接寫入“企業(yè)所得稅計(jì)算表”中的“納稅調(diào)整增減額”中去。其中，分別使用加號和減號來表示增調(diào)或增減應(yīng)納稅的所得額。實(shí)踐中的很多項(xiàng)目都屬于永久性差異項(xiàng)目，例如國債利息收入、科技研發(fā)經(jīng)費(fèi)、營業(yè)外支出等。另一種就是暫時(shí)性差異，與永久性差異不同的是，暫時(shí)性差異會(huì)在會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，所以與遞延所得稅有所關(guān)聯(lián)，需要進(jìn)行確認(rèn)。另外，資產(chǎn)類項(xiàng)目的賬面價(jià)值決定了暫時(shí)性差異的納稅和抵扣。

2.2 應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅所得額是建立在納稅調(diào)整增減額的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，并且以年度利潤總額為參考數(shù)據(jù)。而應(yīng)納稅額主要是由應(yīng)納稅所得額的相關(guān)數(shù)據(jù)加上與企業(yè)所得稅稅率的結(jié)合，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算。應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額兩個(gè)指標(biāo)是“企業(yè)所得稅計(jì)算表”中的兩個(gè)重要指標(biāo)，在所得稅計(jì)算過程中用到的頻率也很高，因此，相關(guān)財(cái)務(wù)人員在使用計(jì)算表對企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算和分析時(shí)，要確保這兩項(xiàng)指標(biāo)的作用得到正確發(fā)揮。

2.3 所得稅費(fèi)用

企業(yè)所得稅費(fèi)用是一個(gè)較為復(fù)雜的指標(biāo)，因此，需要對當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用進(jìn)行分別計(jì)算并相加，得到的結(jié)果就是企業(yè)所得稅的總體費(fèi)用。遞延所得稅的費(fèi)用是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，因此會(huì)根據(jù)企業(yè)的年度交易以及經(jīng)營狀況不斷變化，尤其是在企業(yè)存在直接計(jì)入所有者權(quán)益交易現(xiàn)象的存在時(shí)，計(jì)算所得稅費(fèi)用就必須更為謹(jǐn)慎，需要添加上外部因素對所得稅的影響。這也就決定了在計(jì)算所得稅費(fèi)用的過程中必須結(jié)合各種因素，防止出現(xiàn)差錯(cuò)。

3 “企業(yè)所得稅計(jì)算表”在實(shí)踐中應(yīng)用的重要意義

3.1 有利于企業(yè)員工過濾，篩選人才

企業(yè)在市場競爭中，內(nèi)部管理質(zhì)量的高低是決定其綜合實(shí)力的重要因素，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門。由于財(cái)務(wù)部門管理了企業(yè)的資金支出以及盈利狀況，并對企業(yè)的經(jīng)營狀況有一個(gè)整體全面性的管理和優(yōu)化，因此，財(cái)務(wù)部門的工作量會(huì)較為巨大，對于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求也較高。所得稅會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)工作中的重要一環(huán)，自然離不開專業(yè)人才的不斷跟進(jìn)和完善，因此，企業(yè)通過應(yīng)用和引進(jìn)“企業(yè)所得稅計(jì)算表”的方式，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)員工接觸新知識，使用新工具，也能夠?yàn)閱T工之間形成一種競爭的氛圍，實(shí)現(xiàn)員工之間的良性競爭，通過業(yè)績考核與工作評估來過濾不符合職位要求的員工，留下素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)的人才。因此，“企業(yè)所得稅計(jì)算表”就成為一種企業(yè)篩選人才的重要工具之一，對于企業(yè)的未來發(fā)展以及實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)都有著重要意義。

3.2 有利于簡化工作程序，實(shí)現(xiàn)工作效率的提升

由于常規(guī)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作程序復(fù)雜、數(shù)據(jù)和分析手段都十分繁重，而快速發(fā)展的時(shí)代也要求企業(yè)不斷簡化財(cái)務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)工作效率和工作質(zhì)量二者的共同提升。因此，使用“企業(yè)所得稅計(jì)算表”就成為一種簡化工作程序、提高工作效率的重要工具。通過計(jì)算表，財(cái)務(wù)人員可以清晰地看出各種所得稅數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)和對比狀況，從而一目了然地實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的整理和分類?？傊?，在現(xiàn)在快節(jié)奏的工作中，“企業(yè)所得稅計(jì)算表”已經(jīng)成為一種幫助財(cái)務(wù)人員減輕工作壓力、減少工作負(fù)擔(dān)的有效工具。因此，值得各大企業(yè)進(jìn)行傳播引進(jìn)。

4 結(jié)論

本文主要介紹了“企業(yè)所得稅計(jì)算表”在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的重要意義以及具體操作，點(diǎn)明了計(jì)算表的重要作用和獨(dú)特優(yōu)勢。總之，現(xiàn)代企業(yè)在不斷發(fā)展成長的過程中，應(yīng)當(dāng)不斷接受新事物、不斷引進(jìn)新思路，從而順應(yīng)時(shí)代潮流，擴(kuò)大市場占有度，提高市場競爭力。最后，筆者相信，我國企業(yè)將會(huì)在不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量提升的過程中邁向一個(gè)嶄新的臺階，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。