文/饒紅玉，廣東生態(tài)工程職業(yè)學(xué)院

1 政府會計(jì)制度改革

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》獲悉，2019年1月1日起，政府會計(jì)準(zhǔn)則制度將在全國行政事業(yè)單位全面推行，各級別的財(cái)務(wù)部門均忙于研討進(jìn)修最新的會計(jì)準(zhǔn)則與制度。而在學(xué)習(xí)政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度之前，勢必先要了解為什么要進(jìn)行政府會計(jì)制度的改革才能更好地進(jìn)行后面地行動，原因在于只有充分了解會計(jì)事務(wù)對國家層面的影響，明確了重要性，才能在激發(fā)學(xué)習(xí)的動力和熱情。

1.1 政府會計(jì)制度改革的需求

我國的財(cái)政收支預(yù)算的表示為逐級財(cái)政匯總得出的最終數(shù)據(jù)?，F(xiàn)如今我國財(cái)政核算與現(xiàn)行的財(cái)政制度密不可分，相互交融，問題在于我國政府改革之前實(shí)行的制度在是以實(shí)現(xiàn)收付制為奠基石的預(yù)算會計(jì)體系，并未形成真正意義上系統(tǒng)的政府會計(jì)制度，因此表現(xiàn)為在編決算僅僅表現(xiàn)預(yù)算的收支結(jié)余。

與之形成對比的是，站在國際化視野的角度，許多發(fā)達(dá)國家的政府治理層面都相應(yīng)提出了要求政府會計(jì)質(zhì)量的提升，也就是說有迫切的需要去建立權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的核算制度與報(bào)告制度。而在報(bào)告中，我們可以發(fā)現(xiàn)，在2015—2016年度，經(jīng)合組織的成員國里面有超過半數(shù)的國家把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為其年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，并且有十分之一的國家正在走向權(quán)責(zé)發(fā)生制的路程。

站立于十九大報(bào)告所提出的建立全面、規(guī)范、透明、約束有力的預(yù)算制度的要求，要實(shí)行全面實(shí)施績效管理，實(shí)施績效管理，提高行政效率，必須從財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來分析和總結(jié)，否則便沒有說服的依據(jù)。而現(xiàn)如今，我國的經(jīng)濟(jì)總量世界排名第二，我國對相當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)體量的資源加強(qiáng)管理難度不可小覷，為了更好的邁出健康的發(fā)展步伐必須適應(yīng)實(shí)際形勢，轉(zhuǎn)變政府職能和制度，這也表明合適的政府會計(jì)制度存在的合理性。

更為重要的是，現(xiàn)存收付實(shí)現(xiàn)制的政府會計(jì)制度無法適用于發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢，無法反映各個層面國家的資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際現(xiàn)實(shí)，因此，是需求推動了政府建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度。

1.2 政府會計(jì)制度改革的推進(jìn)流程

2013年11月，黨的十八屆三中全會在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的國家層面提出建立深化財(cái)政制度改革，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。

2014年12月，新版《預(yù)算法》則針對各級政府財(cái)務(wù)部門提出了按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的全新要求。

2014年12月，國務(wù)院批準(zhǔn)《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，正式確立了我國會計(jì)改革的方向，表示為指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實(shí)施步驟和組織保障。

2015年10月，財(cái)政部發(fā)布第78號令《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。

2017年10月，國務(wù)院發(fā)布了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》。

2018年2月份，財(cái)政部印發(fā)了《<政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>與<行政單位會計(jì)制度><事業(yè)單位會計(jì)制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī)定》。

我國政府有條不紊，循序漸進(jìn)地對政府會計(jì)制度進(jìn)行深化改革，是為了通過建立科學(xué)、統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計(jì)體系，真實(shí)直觀地反映整個國家“家底”、績效及預(yù)算執(zhí)行情況，方便后續(xù)決策。

2 高校固定資產(chǎn)并賬問題

微觀來說，高校固定資產(chǎn)并賬也是為了加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，直觀地表現(xiàn)資產(chǎn)與負(fù)債賬實(shí)相符，對賬方便。所以說對于高校來說，這是一次翻天覆地的變革，不僅能夠幫助改善固定資產(chǎn)長期與大賬不符情況，而且可以幫助評估償債風(fēng)險(xiǎn)，控制資產(chǎn)負(fù)債率，提高籌資決策地科學(xué)性和有效性。然而，現(xiàn)實(shí)總是與理想不能一一對應(yīng)。在具體處理的過程中，我們發(fā)現(xiàn)依舊存在不科學(xué)和不符合會計(jì)基本細(xì)則的部分，主要表現(xiàn)以下的幾個方面。

2.1 固定資產(chǎn)賬務(wù)核較隨意，規(guī)范性差，固定資產(chǎn)并賬工作難度不可小覷

目前長期以來，高校普遍存在固定資產(chǎn)賬核算不規(guī)范的現(xiàn)象，經(jīng)營觀念落后，內(nèi)部控制管理較寬松，法律意識淡薄，導(dǎo)致并賬難度的加大。

2.1.1 住宅工程項(xiàng)目難以與基建賬剝離

由于住宅工程所用地資金包含在在基建大賬核算的范圍中，要想與大賬分離十分困難。原因在于住宅工程資金與高校基建資金被安排在同一銀行賬戶中，因此我們在會計(jì)分錄中也參考著使用“基建撥款”的會計(jì)科目核算，導(dǎo)致分離難度加大。不可忽視的現(xiàn)實(shí)因素是住宅工程往往時間跨度非常長，如若要進(jìn)行賬務(wù)清理，工作任務(wù)十分艱巨。

2.1.2 有一部分比例的在建工程在工程結(jié)束以后并未實(shí)行竣工決算

例如超過半數(shù)的高?；üこ淘诮桓妒褂靡院蟛⑽醋骺⒐Q算，導(dǎo)致了一個很嚴(yán)重的問題，即仍在建筑安裝工程投資等賬目掛賬，而會計(jì)人員在會計(jì)周期并賬時，下屬金額轉(zhuǎn)入大賬的在建工程項(xiàng)目，引發(fā)以下問題。一實(shí)施“在建工程”中反映的賬面信息極其誤導(dǎo)信息使用者，但其實(shí)卻不能和賬目相符。二是基建工程一般涉及的工程金額較大，并未算入固定資產(chǎn)會忽視進(jìn)行資產(chǎn)折舊，導(dǎo)致高校資產(chǎn)價值虛增。

2.2 高校對新制度理解有差異，并賬數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

2.2.1 將“預(yù)付工程款”計(jì)入“在建工程”不符合科目性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

在新制度中規(guī)定，預(yù)付工程款科目借方余額月末或年末應(yīng)該轉(zhuǎn)入大賬的在建工程——基建工程科目，但實(shí)際上它們的經(jīng)濟(jì)含義卻不是完全相同的。原因在于在建工程核算的內(nèi)容其實(shí)是實(shí)際支出并且已經(jīng)形成實(shí)際工程成本的項(xiàng)目。而新制度中將預(yù)付工程款轉(zhuǎn)入大賬的在建科目，不單不符合兩者的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且與會計(jì)科目的性質(zhì)不符。而更為重要的是在建工程的屬性有形資產(chǎn)，預(yù)付工程的屬性則是債券，會計(jì)實(shí)務(wù)中直接將它們合并到在建工程，并不符合并賬原則，這樣會出現(xiàn)一定的偏差。

2.2.2 超過一定比例的高校未實(shí)行賬賬核對

直接合并“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)收款”的余額，不能實(shí)現(xiàn)賬賬相符。更重要的是，個別高校將已經(jīng)交付使用的資產(chǎn)余額簡單粗暴地轉(zhuǎn)入大賬中的固定資產(chǎn)下屬，這兩種情況都沒有剔除內(nèi)部情況，導(dǎo)致合并后資產(chǎn)負(fù)債表種的表面數(shù)據(jù)大于實(shí)際數(shù)據(jù)。

2.2.3 實(shí)際情況中，要分清“基建撥款”結(jié)賬結(jié)余資金是否計(jì)入同級財(cái)政補(bǔ)助和計(jì)入非統(tǒng)計(jì)財(cái)政補(bǔ)助有一定難度

在現(xiàn)實(shí)生活中的會計(jì)工作，財(cái)政部門不管控基建賬戶的資金收支，而是等學(xué)校資金周轉(zhuǎn)完成以后再調(diào)還給基建賬戶的方式來進(jìn)行資金調(diào)度，這樣會出現(xiàn)一個問題，在實(shí)際支出時較難將已經(jīng)列為一個整體的資金來源一一對應(yīng)，也就難以按資金來源劃分清楚各自的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

2.2.4 合并下屬項(xiàng)目中，“高?；稹钡臍w屬未反應(yīng)新規(guī)定內(nèi)容

若基建基金支出是借款。這種情況下，一方面不僅提高了非流動性資產(chǎn)的占比，另一方面加多了非流動資產(chǎn)基金項(xiàng)目，也就是說列入了支出，可是會導(dǎo)致只有支沒有收，因此一般用基建基金補(bǔ)足支出?；ㄖС黾偃缡峭ㄟ^銀行借款，事業(yè)基金金額總是小于0。但要是用借款組成非流動性資產(chǎn)，超過半數(shù)的學(xué)校在計(jì)算“非流動性資產(chǎn)基金”時都會減去這一部分，也就是為什么借款基建支出沒有增加非流動資產(chǎn)基金的原因，致使非流動資產(chǎn)基金未能真正反映非流動資產(chǎn)占用資金，只能單純讓事業(yè)基金不出現(xiàn)較大負(fù)數(shù)。

3 政府會計(jì)制度改革對高校固定資產(chǎn)并賬問題的影響

3.1 提高固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，縮小核算范圍

固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)提升了。舉個例子，假設(shè)一般設(shè)備單位價值調(diào)整為2000元以上，專用設(shè)備單位價值調(diào)整為2500元以上，雖然單位價值未夠到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但若其是年限超過1年的大批同類物資，也會一并算入固定資產(chǎn)核算和管理，這樣更好地適應(yīng)了高校教學(xué)和科研工作的實(shí)際需要。多方面考慮了高校實(shí)際情況和差異性，縮小了固定資產(chǎn)的核算范圍，有層次性地提升了固定資產(chǎn)的核算和管理水平。

3.2 進(jìn)一層地提升高校固定資產(chǎn)的會計(jì)核算的規(guī)范水平

設(shè)立了“非流動資產(chǎn)基金”賬戶，廢除原本的“固定基金”賬戶。 新增“累計(jì)折舊”賬目，使用年限平均法或工作量法計(jì)算折舊，利用固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊這個備抵賬戶，可以直觀反映出固定資產(chǎn)的賬面價值，有助于在合適的范圍內(nèi)確定高校教學(xué)教育成本。同時有利于會計(jì)內(nèi)部管理和會計(jì)控制，提高了會計(jì)信息資料的正確性和可靠性，有助于維護(hù)高校財(cái)產(chǎn)的安全完整，按照既定的方針貫徹執(zhí)行，為審計(jì)工作的順利進(jìn)行打下基礎(chǔ)，對各環(huán)節(jié)的有效控制，提前預(yù)防徇私舞弊的行為。

加強(qiáng)了對應(yīng)收賬款的管理，通過有效的財(cái)務(wù)分析控制防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)，在已經(jīng)發(fā)生壞賬的情況下，盡可能彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失，改善高校的經(jīng)營狀況。

提升了對固定資產(chǎn)重要性的認(rèn)識，改變傳統(tǒng)對固定資產(chǎn)的忽視觀念，清算合適資產(chǎn)，摸清具體的財(cái)務(wù)狀況，達(dá)到資源優(yōu)化配置，降低成本的效果。