郝方翌

摘 要：近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，資本市場也愈發(fā)的活躍，上市公司如雨后春筍般不斷增加，在市場上所占的份額逐步的增多，能夠造成的影響也是不斷加深。正是因?yàn)槿绱?，對于上市公司會?jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范就顯得至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息;披露;問題與對策

1 我國上市公司會計(jì)信息披露存在問題的成因

1.1 公司內(nèi)部原因

1.1.1 公司治理結(jié)構(gòu)不合理

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國上市公司股份制改革雖然已基本完成，但股權(quán)結(jié)構(gòu)仍有缺陷。由于受到國有企業(yè)改制影響，上市公司股權(quán)高度集中，大股東和中小股東的持股比例嚴(yán)重不對稱。這樣就使上市公司各部門職責(zé)分工不明確，使股東大會被內(nèi)部人員控制難以發(fā)揮其功能和作用，從而造成權(quán)利的濫用，滋生會計(jì)信息造假的行為。

（2）董事會獨(dú)立性差。雖然我國上市公司的董事會引進(jìn)了西方的模式，但是目前，我國很多的上市公司的董事會監(jiān)督和決策功能弱化，地位界定模糊，獨(dú)立董事幾乎成為虛設(shè)。經(jīng)理的行為沒能得到有效約束，使公司的利潤被經(jīng)理所操控，對外提供的會計(jì)信息的真實(shí)性無法得到保障，公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況無法被了解。

（3）監(jiān)事會功能弱化。監(jiān)事會所有的權(quán)利在法律上非常有限，它雖然被賦予了有限的監(jiān)督權(quán)，但卻沒有被賦予罷免權(quán)，因此董事會的行為無法被約束，所以監(jiān)事會的作用并不能完全的顯示，有的作用并不能展現(xiàn)。

（4）激勵(lì)機(jī)制不健全。目前我國上市公司并沒有將公司業(yè)績和經(jīng)營者收入聯(lián)系在一起，大多數(shù)公司高層管理人員的薪酬形式單一，只是工資和資金，工資的結(jié)構(gòu)不完善，長期激勵(lì)很少，管理層總體人員持有公司股票的數(shù)量少，人均持股比例較低，“零持股”現(xiàn)象也非常普遍。激勵(lì)機(jī)制的不健全會促使管理者作出錯(cuò)誤的決定，高管人員會為了達(dá)到個(gè)人利益的最大化，而提供虛假的會計(jì)信息，這樣就使公司得不償失。

1.1.2 內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱

從總體上來看，我國的上市公司內(nèi)部的控制體系運(yùn)作的還是可以的，很多企業(yè)的運(yùn)營水平以及運(yùn)營的現(xiàn)狀都不錯(cuò)，對于緊急時(shí)間的應(yīng)對手段以及對于未知風(fēng)險(xiǎn)的防范能力都在持續(xù)的提升，但是對于內(nèi)部控制環(huán)節(jié)還是十分的羸弱，我國的一部分上市公司的董事會和公司的其它高層對于這一方面的重視程度一直都很少，他們?nèi)鄙傧嚓P(guān)方面的知識，這也就導(dǎo)致了內(nèi)控環(huán)節(jié)的缺失。在另一方面，內(nèi)控體系也是十分復(fù)雜的，所以很多公司對此都沒有很好地辦法，導(dǎo)致了管理監(jiān)督的松懈。

1.2 公司外部原因

（1）監(jiān)管體制不健全。上市公司中最為重要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)就是證監(jiān)會，它的主要職責(zé)就是對于公司的配股等進(jìn)行處罰與審查;而另一方面，這一機(jī)構(gòu)隸屬于政府部門，所以，他們就很難避免的在處理問題的時(shí)候回為了維護(hù)政府的利益，而讓自己應(yīng)該行使的職責(zé)沒有有效的發(fā)揮。同時(shí)，上市公司的股東里的國有股股東也基本上就是政府的官員，這樣，也就很很難避免的造成了官員與官員之間互相維護(hù)的現(xiàn)象，也就給監(jiān)管行為帶來了難題，很多的法律條文已經(jīng)規(guī)定的違法行為，在有時(shí)候卻有法可依但是無人實(shí)施。

（2）中介機(jī)構(gòu)失職。最近幾年來，注冊會計(jì)師參與造假或者是它們不能獨(dú)立的執(zhí)業(yè)這樣的事情發(fā)生的很多，究其原因：在進(jìn)行審計(jì)的過程中，很多的事務(wù)所都沒有講審計(jì)的與原則和方式銘記在心，同時(shí)，也沒有謹(jǐn)慎的處理這些事情;事務(wù)所所要承擔(dān)的責(zé)任與它們的風(fēng)險(xiǎn)不匹配，這一點(diǎn)也是讓會計(jì)師們的職業(yè)操守沒有了約束，他們的利益也沒有得到應(yīng)有的保障。比如，最大部分的利益有很大的可能都是與事務(wù)所合作的人所獲得，而一點(diǎn)點(diǎn)的錯(cuò)誤都有可能讓整個(gè)事務(wù)所倒閉。

（3）會計(jì)法律法規(guī)不完善。要是信息的披露得到充分的保障，最重要的一點(diǎn)就是對于我國法律法規(guī)的完善。我國現(xiàn)在已經(jīng)頒布的《公司法》《會計(jì)法》等等一系列的有關(guān)會計(jì)的法律法規(guī)都能在制約上市公司信息披露方面的違法行為起到相應(yīng)的用處。但是，現(xiàn)在的社會上在使用的法律文件中，關(guān)于哪些信息屬于會計(jì)信息的具體判定的法規(guī)仍有著不足。

2 完善我國上市公司會計(jì)信息披露的對策建議

2.1 國家方面：完善法律法規(guī)，加大處罰力度

完善會計(jì)信息披露的重要環(huán)節(jié)是完善法律法規(guī)。在這些法律的監(jiān)控之下，對于我國的信息監(jiān)管有一定的幫助，但是其中也是有弊病的存在，比如很多的法律條文設(shè)計(jì)的不是很明確，概念模糊，不夠詳細(xì)，可能會讓一些心存僥幸的人鉆法律的空子，很多條例也存在著操作上的難度，因此，在以后的發(fā)展中，我們應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)實(shí)的情況，慢慢地完善法律法規(guī)，爭取信息披露在任何情況下都有法可依。與此同時(shí)，還要完善會計(jì)的準(zhǔn)則體系并不斷地隨著市場的變化完善，使其的受用面更加廣泛，并且要能夠?qū)τ跍?zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管。

2.2 公司方面：完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度

完善公司的治理結(jié)構(gòu)能夠十分有效的避免公司會計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤。這種方式有著很大的作用。其一，可以使上市公司的信息披露得到保證，其二，可以讓信息的披露顯得更加的準(zhǔn)確、真實(shí)以及使人相信。而想要讓公司治理的結(jié)構(gòu)得到充足的完善，還有一些方面是需要做的，比如下列幾種。第一，將公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，防止壟斷。第二，完善公司職位安排。第三，突出監(jiān)事會的重要程度，充分發(fā)揮其職能。

2.3 監(jiān)管方面：完善監(jiān)事會的治理機(jī)制，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的管理

還有一點(diǎn)就是上市公司對于外部監(jiān)事的建立，可以將例如銀行等的金融機(jī)構(gòu)中的代表引入監(jiān)事會，這就行成了一種制約與被制約得關(guān)系。有關(guān)的債權(quán)人為了維護(hù)自身的利益，防止自身受到損害，一定會對于董事會或者企業(yè)高層進(jìn)行監(jiān)管。另一方面，我們還應(yīng)該向國外學(xué)習(xí)，模仿那些已經(jīng)十分成功的方法，我國也應(yīng)該有關(guān)的法律法規(guī)中將監(jiān)事會應(yīng)該有的權(quán)利，應(yīng)盡的職責(zé)明確的闡釋出來，要充分的體現(xiàn)出監(jiān)事會的強(qiáng)制與權(quán)威性，換句話說，在董事會或者是公司高層領(lǐng)導(dǎo)人員在做出了違反法律法規(guī)的行為時(shí)，監(jiān)事會是擁有責(zé)令停止的權(quán)利并且認(rèn)命責(zé)任人。不光要賦予監(jiān)事會權(quán)利，還要給它一定的保障，以此來充分的發(fā)揮它的職能。

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