文/李艷麗，河南大有能源股份有限公司躍進(jìn)煤礦財務(wù)科

1 審計風(fēng)險的基本概念

關(guān)于審計風(fēng)險的概念，目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險,是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！狈叛蹏鴥?nèi)外財務(wù)管理界，關(guān)于審計風(fēng)險基本涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險是指注冊會計師對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。

通過上述分析可見，審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險，另一方面是注冊會計師審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀的存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

2 審計風(fēng)險形成的原因分析

2.1 未遵循審計準(zhǔn)則

近年來，由于人們盲目追求商業(yè)價值與效率，忽視了細(xì)節(jié)管理，難免造成審計工作不規(guī)范的現(xiàn)象。而在企業(yè)審計工作中，個別單位或個別審計項目取證不合法或不合規(guī)。與此同時，一些企業(yè)審計內(nèi)容存在忽視或遺漏現(xiàn)象。這主要表現(xiàn)在：一是審計工作方案考慮不周，往往會使審計存在覆蓋間隙、遺漏問題和其他問題；二是組織實施中分工銜接不好，一些審計事項應(yīng)查未查。除此之外，還有一些企業(yè)存在審計工作深度不夠的情況。如企業(yè)審計中對會計報表的異常項目未引起足夠重視，往往忽視資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等一些產(chǎn)生有負(fù)債的審計，從而可能影響評價資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營狀態(tài)的準(zhǔn)確度。

2.2 審計方法選擇不恰當(dāng)

由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，這就加大了審計的潛在風(fēng)險。目前，審計一般都是判斷抽樣，受注冊會計師經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過小或者只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量的情況，這些都可能使注冊會計師做出誤判。

2.3 被審單位不積極配合

如果審計范圍受到限制，注冊會計師將無法取得充分有效的審計證據(jù)。限制審計范圍的原因有兩個方面：一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計施加限制，妨礙注冊會計師進(jìn)行正常的審計檢查；另一方面，由于注冊會計師對被審單位相關(guān)情況的不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，而對方又未對提供資料的完整性做出承諾，這都直接影響了審計工作的質(zhì)量。

3 當(dāng)代大型企業(yè)審計風(fēng)險的防范與控制思路

3.1 嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則

注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循審計規(guī)范，來制定嚴(yán)密的審計工作計劃和實施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計工作準(zhǔn)備，實施中把握審計工作質(zhì)量。在審計過程中對審計工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。作為審計組長或主審，對組員的審計工作質(zhì)量和審計目標(biāo)完成情況實施必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正。

3.2 建立各級內(nèi)部控制制度

一是建立配套的質(zhì)量控制措施，實行工作職能分工和牽制，對審計項目質(zhì)量實行三級負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計過程中容易引起風(fēng)險的環(huán)節(jié)。二是實行內(nèi)部管理制。如建立對注冊會計師質(zhì)量考核制、審計目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊會計師廉潔自律規(guī)定等，對注冊會計師在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。

3.3 選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/h3>

注冊會計師要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫹椒?，對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計覆蓋面，運(yùn)用多種審計方法和靈活的審計手段，進(jìn)一步提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

3.4 建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系

實踐經(jīng)驗說明，只有通過審計多次與被審單位接觸，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，了解到實際情況。在審計實施前，要對被審單位全面了解，注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動態(tài)等有關(guān)資料；審計中要多方面聽取情況，審計簽證時，要本著實事求是原則，公平對話；審計結(jié)束，要及時反饋審計意見，與被審單位對問題進(jìn)行協(xié)商和探討。因此，只有通過平時審計接觸，才能取得被審單位的理解和支持，消除顧慮和摩擦，以達(dá)成共識，更好地實施審計。

3.5 要區(qū)分會計與審計的責(zé)任

在實施審計中區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任非常重要。如注冊會計師對被審單位提供的資料，應(yīng)有資料接收清單，并要求被審單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾，明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料，或妨礙檢查，隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計部門不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對于上述情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)定，在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險。只有責(zé)任分清，才能避免審計中帶來不必要的風(fēng)險。

3.6 不斷提高注冊會計師自身素質(zhì)

一是要不斷提高注冊會計師專業(yè)審計技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織注冊會計師進(jìn)行審計理論研討；二是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹立注冊會計師的廉潔自律意識，恪守審計規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計風(fēng)險的目的；三是審計部門應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)注冊會計師良好的審計風(fēng)險意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計中靈活、有效地控制各種風(fēng)險誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。