文/蘇紹春 李琳，.云南建投第十三建設(shè)有限公司；.云南建投第十八建筑安裝工程公司

1 我國企業(yè)內(nèi)容控制存在的問題

1.1 缺乏完善的制度和合理的設(shè)計

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，一個企業(yè)想要發(fā)展的更好，在國際上占的地位更重，就離不了科學(xué)完善的管理制度?，F(xiàn)階段我國企業(yè)得到了空前的發(fā)展，管理水平也在逐漸提高。雖然大部分企業(yè)基本上建立了內(nèi)部控制制度，但是制度的設(shè)計、內(nèi)容等方面依然存在很多的問題。為了能夠追求企業(yè)利益的最大化，制定出公平、科學(xué)的管理制度十分有必要。企業(yè)管理制度的制定要考慮成本，但是又不能只考慮成本，如果只考慮成本因素，那制定出來的制度在實行之時會產(chǎn)生很多的問題。

此外，有些企業(yè)在預(yù)防風(fēng)險體系、約束機(jī)制尚未構(gòu)建，內(nèi)部控制制度還不完善的時候就開始貫徹執(zhí)行，這樣會切斷了各項工作之間的聯(lián)系性，最終使得工作不能協(xié)調(diào)開展。所以，如果企業(yè)不把內(nèi)部控制制度完善好，那無法構(gòu)建出一個好的系統(tǒng)，就沒有辦法發(fā)揮出制度該發(fā)揮的作用。在制定制度之時要注意事前控制、事中控制、事后控制，進(jìn)而去減少企業(yè)運(yùn)營中的風(fēng)險。所以企業(yè)在制定具體的制度時不能忘記某些細(xì)節(jié)。還有一些企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計之時完全忽視企業(yè)本身的特性，使得制度與企業(yè)的實際情況有很大的出入，進(jìn)而導(dǎo)致了內(nèi)部控制不到位的問題。更有一些企業(yè)在崗位的設(shè)置上非常不合理，在人員的配置上也是不合理，由于崗位設(shè)置和人員配備的不合理，這就使得企業(yè)在運(yùn)行的過程中出現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)務(wù)活動交錯雜亂等現(xiàn)象，這些行為都會造成企業(yè)內(nèi)部控制制度的失效。

1.2 市場對內(nèi)部控制信息的接受力不強(qiáng)，外來監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部控制的企業(yè)高層管理者制定的規(guī)章制度，它的管理對象主要是企業(yè)員工。在企業(yè)中有些高管不愿意被制定的企業(yè)制度給拘束，所以在內(nèi)部很難防止高管的舞弊行為。所以，企業(yè)內(nèi)部控制的員工監(jiān)督十分關(guān)鍵?，F(xiàn)階段，我國的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制、法律法規(guī)尚不完善，交易不規(guī)范、非法謀取暴利等情況時有發(fā)生。所以，企業(yè)內(nèi)部控制資料的公開極有可能會讓投資者產(chǎn)生猜疑，嚴(yán)重的情況下還會影響資本市場的正常運(yùn)作。目前，我國雖然有相關(guān)的監(jiān)督部門來對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，但是由于外部監(jiān)督部門始終是在實行初步的監(jiān)督，并沒有深入企業(yè)內(nèi)部，因此監(jiān)督的效果并不是十分理想。其原因主要有兩個，第一個監(jiān)督方式的多樣化本身各自衡量的標(biāo)準(zhǔn)就不一樣，其導(dǎo)致監(jiān)督結(jié)果有差異。各個監(jiān)督方缺乏正常的交流和溝通使得缺乏橫向信息溝通。第二個原因是監(jiān)督方式?jīng)]有針對性的進(jìn)行，有的以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的。日前，我國很多企業(yè)的監(jiān)督檢查是由于內(nèi)部審計部門來完成的，進(jìn)而會讓監(jiān)督部門擁有過多的裁量權(quán)利，成為缺乏獨立性的監(jiān)督部門。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)尚未完全分離的情況下，中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建立健全還有待時日。有的中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻并未到位，董事會和經(jīng)營層基本上是同一人員，內(nèi)控建設(shè)流于形式。有的中小企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不齊全，或者完全違背內(nèi)控要求，由同一個機(jī)構(gòu)兼管諸多不相容職責(zé)。組織機(jī)構(gòu)的不完善，使內(nèi)控體系根本無法建立起來。

1.3 企業(yè)未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制

企業(yè)雖然知道在企業(yè)里面要安排內(nèi)部控制，但是大部分國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制水平較低，他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)控就是良好的管理好里面的人員和資產(chǎn)，忽略了人員和資產(chǎn)都是屬于一個動態(tài)的過程，需要管理者的用心管理。有的企業(yè)內(nèi)部控制看作是一本本的手冊、各種文件和制度。他們認(rèn)為對于業(yè)務(wù)的考核就是制定分?jǐn)?shù)項目，根據(jù)項目的完成情況來加減。也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制，認(rèn)為付出的資金越多，得到了效益越好就等于是管理好了企業(yè)。有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還未理性化。有的認(rèn)為，憑個人觀察、經(jīng)驗控制來評價經(jīng)營成果就足夠了，不必依靠現(xiàn)代管理方法監(jiān)督經(jīng)營全過程。有的對內(nèi)部控制不夠重視，只注重短期利益，為了降低管理成本，盡量少設(shè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，更談不上建立長期有效的內(nèi)控體系;更有甚者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制就是指有關(guān)企業(yè)成本、資產(chǎn)安全和資金控制等方面的會計控制，對內(nèi)部控制的建立局限于會計控制。我國企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展和進(jìn)步，雖然取得了一定的成效，但是與國外發(fā)達(dá)國家和發(fā)達(dá)企業(yè)相比仍存在一定的差距，也這是因為如此，這就導(dǎo)致了我國資產(chǎn)大規(guī)模流失等現(xiàn)象的頻繁產(chǎn)生。

1.4 激勵約束機(jī)制不健全

我國企業(yè)控制活動中很大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是激勵約束機(jī)制不夠健全、不夠有效，其機(jī)制不健全的具體體現(xiàn)方面是在人力上、物力上。盡管進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點是好的，但是由于在管理人員管理時的漏洞，沒有人及時去進(jìn)行考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真的去考核、去檢查，而只是去搞形式、走過場，做表面工程，其取得效果就非常地不理想了。無論是多么科學(xué)、先進(jìn)的制度，多么先進(jìn)的設(shè)備，在沒有得到有效的控制和公正的考核之下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

2 企業(yè)內(nèi)部控制問題對策分析

2.1 企業(yè)建立監(jiān)督體系，以保證順利運(yùn)營

企業(yè)的決策監(jiān)督權(quán)力不能放在某一個部門里面或是某一個身上，要建立起完善的體系，各個組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并且能夠保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界的干預(yù)，這樣才能夠決策部門得到公正的監(jiān)督，才能讓每一個部門的職責(zé)得打發(fā)揮，每一個部門做好部門的本分工作。除此之外，每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中應(yīng)該得到不同部門的保證在有關(guān)部門間進(jìn)行檢查。在對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者應(yīng)該仔細(xì)認(rèn)真、公正公平地處理業(yè)務(wù)，不徇私舞弊，在檢查到問題之時能夠及時處理，以便公司能夠得到順利運(yùn)營。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計控制

內(nèi)部控制是一個專業(yè)性相對較高的機(jī)構(gòu)，它對企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，保持相對獨立性。正是由于這個特殊性，內(nèi)部控制的人員應(yīng)該是專業(yè)性強(qiáng)，素質(zhì)較高、思想好的，做內(nèi)部控制工作的人要敢想、敢做、敢說。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級部門進(jìn)行管理與評價，包括經(jīng)營情況、貫徹執(zhí)行情況、管理人員情況、工作協(xié)調(diào)等情況。作為一名企業(yè)的負(fù)責(zé)人，為了將企業(yè)的發(fā)展，他起到的作用非常大，他應(yīng)該高度重視起內(nèi)部的控制這項工作，應(yīng)該實行一套嚴(yán)格的制度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忽略內(nèi)部控制的重要性，那么再好的控制體系沒人實施也是空談，對于企業(yè)的發(fā)展也無濟(jì)于事。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忽略內(nèi)控制度，其存在的理由是過于嚴(yán)密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，不僅控制了資金，也會對內(nèi)控制度的執(zhí)行造成障礙。這樣一來不僅影響到領(lǐng)導(dǎo)的工作，也會影響到員工的工作，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

2.3 企業(yè)管理者樹立科學(xué)的風(fēng)險管理意識

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的一個很大問題就是管理層的風(fēng)險管理意識淡薄，因此提高管理層的風(fēng)險意識十分關(guān)鍵。要讓企業(yè)管理層的風(fēng)險意識提高，就要對企業(yè)管理者不停地進(jìn)行培訓(xùn)，幫助他們樹立企業(yè)良性發(fā)展的意識。管理者在管理業(yè)務(wù)之時，要會預(yù)測企業(yè)活動的可行性，及時對活動進(jìn)行必要的干涉，正確指導(dǎo)業(yè)務(wù)。一般來說，科學(xué)的風(fēng)險管理意識是要建立在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)之上的，要把它當(dāng)成重點工作來執(zhí)行。只有對未來的風(fēng)險事故進(jìn)行預(yù)測、評估，才能讓后面的工作順利開展，才能夠利于企業(yè)完善自身的內(nèi)部控制制度，形成一個完善的內(nèi)部控制風(fēng)險預(yù)警體系。所以，企業(yè)的管理層應(yīng)該樹立科學(xué)的風(fēng)險管理意識，才能正確指導(dǎo)業(yè)務(wù)，才能發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者的作用，才能夠利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和發(fā)展。

2.4 健全企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)的變革正在進(jìn)行中的，但是這其中也會存在一些問題。針對此問題，企業(yè)的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制需要健全。如何健全內(nèi)衛(wèi)監(jiān)督機(jī)制呢？首先企業(yè)需要采取多種方式的結(jié)合，建立科學(xué)的評價機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)的變革與發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督、評審機(jī)制能夠有效發(fā)揮作用的前提下，監(jiān)管部門、評審機(jī)構(gòu)能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并及時對問題進(jìn)行理，以免對企業(yè)造成不良的影響。要在經(jīng)營管理中對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和監(jiān)督，及時處理好系統(tǒng)中處理的問題，讓企業(yè)更順利的發(fā)展。

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