文/嚴(yán)娟，武漢商學(xué)院工商管理學(xué)院

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主要問(wèn)題

1.1 單位內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮出應(yīng)有的作用

僅僅成為一種表面形式，同時(shí)一味的強(qiáng)調(diào)進(jìn)行事后監(jiān)督，究其根源，主要是由于內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者在工作過(guò)程中沒(méi)有足夠的獨(dú)立性。其一，單位領(lǐng)導(dǎo)委托其會(huì)計(jì)工作者負(fù)責(zé)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督，說(shuō)到底是監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)；其二，兩者存在著上下級(jí)的關(guān)系，一般情況下，前者決定著后者的薪酬待遇以及職稱(chēng)晉升、職位變動(dòng)等，暗示著在開(kāi)展工作中后者的意志將在很大程度上受制于前者，使其獨(dú)立性嚴(yán)重不足，往往為追求自身利益最大化而進(jìn)行財(cái)務(wù)粉飾，也就是將真正的會(huì)計(jì)信息隱瞞，披露不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，來(lái)迎合前者的需要，最終使得內(nèi)部監(jiān)督成為表面文章。長(zhǎng)此以往，將會(huì)妨礙到企業(yè)的健康長(zhǎng)期發(fā)展。

1.2 現(xiàn)階段會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺失成為一種普遍現(xiàn)象

因單位還沒(méi)有制定系統(tǒng)全面、科學(xué)合理的內(nèi)部監(jiān)督制度，恰恰由于這一個(gè)方面的原因，使得會(huì)計(jì)人員工作不規(guī)范，同樣非常容易產(chǎn)生信息弄虛作假問(wèn)題。同時(shí)使得負(fù)責(zé)人的活動(dòng)不能獲得充分的規(guī)制，使其能夠直接控制會(huì)計(jì)工作的意志，讓他實(shí)施不規(guī)范的數(shù)據(jù)操作，披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，最終使單位負(fù)責(zé)人從中謀取私利，影響到會(huì)計(jì)工作者發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。

1.3 政府監(jiān)督質(zhì)量相對(duì)較低

重點(diǎn)集中于管理體制上。其一，因監(jiān)督機(jī)構(gòu)（審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門(mén)等）由同級(jí)政府所控制，都沒(méi)有足夠的獨(dú)立性，正是由于這一個(gè)方面的原因，使得這些部門(mén)不能自主做出判斷，使其監(jiān)督職能消弱。其二，存在多家政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，比如說(shuō)審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門(mén)等等，然而政府并沒(méi)有明確不同機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)，同時(shí)監(jiān)督中缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。具體工作中，不同機(jī)構(gòu)往往基于各自的層面，為降低工作成本，并未實(shí)施認(rèn)真仔細(xì)的監(jiān)督，但是當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，各個(gè)部門(mén)往往彼此推卸責(zé)任。同時(shí)，國(guó)家關(guān)于怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)督查同樣沒(méi)有詳細(xì)、明確的規(guī)定，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不能規(guī)范進(jìn)行，并且執(zhí)法工作者的素質(zhì)不能滿(mǎn)足需求。除此之外，政府部門(mén)的監(jiān)督基本上是事后監(jiān)督往往不注重過(guò)程監(jiān)督。

1.4 缺乏足夠的社會(huì)監(jiān)督

基本上表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)無(wú)法充分滿(mǎn)足需求。其一，由于單位主管方的干涉，能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生或多或少的負(fù)面作用。由于其開(kāi)展審計(jì)工作主要是受委托而進(jìn)行的，一般情況下，委托人往往屬于被審計(jì)方的主管部門(mén)，這個(gè)主管部門(mén)往往對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)運(yùn)作活動(dòng)具有一定的決定權(quán)，所以，事務(wù)所基于自身利益最大化，往往會(huì)為主管單位的意志所左右，而在審計(jì)過(guò)程中出具虛假的報(bào)告。其二，在現(xiàn)實(shí)中，因會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)沒(méi)有充分發(fā)揮自身的監(jiān)管職能，同時(shí)對(duì)那些與法律相背離的審計(jì)活動(dòng)懲處相對(duì)較輕，其違犯的代價(jià)太低，根本沒(méi)有發(fā)揮出其警示功能，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所顧忌，出具違法的報(bào)告。最終導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督的作用無(wú)法發(fā)揮。

1.5 會(huì)計(jì)工作者整體素質(zhì)相對(duì)較低，他們的職業(yè)道德素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)理論、技能等相對(duì)滯后，亟需提高

由于會(huì)計(jì)工作者在單位監(jiān)督過(guò)程中處于第一關(guān)口，同時(shí)處于主體地位，因此，這一個(gè)群體的整體綜合素質(zhì)水平在很大程度上決定著會(huì)計(jì)信息的優(yōu)劣。但是，現(xiàn)階段中國(guó)會(huì)計(jì)工作者整體素質(zhì)不容樂(lè)觀，其受教育程度、理論掌握程度與工作技能和水平均相對(duì)較低。筆者對(duì)自己所處城市的30家企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，受教育程度為大學(xué)及以上的比例為9.7%，受教育程度為大專(zhuān)的比例為48.2%。另一方面，研究發(fā)現(xiàn)，其中具備高級(jí)職稱(chēng)的會(huì)計(jì)工作者所占百分比是1.01%，中級(jí)所占比例為13.4%，初級(jí)的百分比是41.3%，同時(shí)還存在一部分根本沒(méi)有任何職稱(chēng)。因接受會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的人員相對(duì)較少，因此一定比例的會(huì)計(jì)工作者具有相對(duì)較差的法律知識(shí)，同時(shí)他們的監(jiān)督能力相對(duì)較弱，并且他們的職業(yè)管制水平相對(duì)較低，不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能充分滿(mǎn)足會(huì)計(jì)工作的需要，最終無(wú)法高質(zhì)量的開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。有時(shí)候部分會(huì)計(jì)工作者為追求自己的私利，為單位負(fù)責(zé)人制造虛假賬目，提供不真實(shí)的報(bào)表，與相關(guān)規(guī)定相違背。

2 進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效策略

2.1 提高會(huì)計(jì)監(jiān)督地位，完善會(huì)計(jì)法律體系

我國(guó)新頒布的《會(huì)計(jì)法》加快了會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)的步伐，應(yīng)進(jìn)一步提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性，以保證《會(huì)計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)，建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿(mǎn)足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的單位及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，違法必糾。要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，使違法違紀(jì)行為遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段，將會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到基層，放在會(huì)計(jì)工作的首要位置。加快法律法規(guī)建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度貨準(zhǔn)則，以滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要：明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光并給予處罰：同時(shí)強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，并加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

2.2 健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

改革企業(yè)二元領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行財(cái)務(wù)部門(mén)垂直領(lǐng)導(dǎo)。健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵就是貫徹不相容職務(wù)相互分離原則，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，防止經(jīng)濟(jì)腐敗，隔斷會(huì)計(jì)造假的環(huán)節(jié)和載體，及時(shí)糾正和防止經(jīng)營(yíng)決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。通過(guò)建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，強(qiáng)化法人會(huì)計(jì)責(zé)任加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位，發(fā)揮作用。將不相容職務(wù)相互分離;制定重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約的程序;嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，定期進(jìn)行檢查和審計(jì)等措施。并在實(shí)施電算化后及時(shí)適應(yīng)新的環(huán)境、更新控制措施，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2.3 明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施

要加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行;要建立健全并嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)控制度有效實(shí)施并發(fā)揮功效;要積極創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，幫助解決會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)中的困難和問(wèn)題，為會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好環(huán)境;要帶頭執(zhí)法、維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng);要確保本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

2.4 建立企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)體系

要建立以企業(yè)法人或主要負(fù)責(zé)人為核心，有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員參加的多層次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任制，一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)(或經(jīng)理)負(fù)責(zé)，保證記錄完整、憑證有效、計(jì)量合規(guī)：財(cái)務(wù)總監(jiān)(或經(jīng)理)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或經(jīng)營(yíng)班子負(fù)責(zé)，認(rèn)真審核會(huì)計(jì)資料，確保賬證、賬賬、賬表相符;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)則要為財(cái)務(wù)部門(mén)行使監(jiān)督職能提供便利和支持，并要對(duì)利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，保證披露的信息客觀、真實(shí)、可靠。

首先，政府向各單位派出會(huì)計(jì)工作者。被委派者一方面政府對(duì)其授權(quán)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、同時(shí)還有權(quán)參與單位的經(jīng)營(yíng)決策、管理；另一方面，他的待遇和人事關(guān)系都是通過(guò)政府進(jìn)行管理，單位不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響，這樣凸顯出他在監(jiān)督工作中的獨(dú)立性，使其不會(huì)為單位管理人員所左右，最終使其能夠獨(dú)立、準(zhǔn)確的監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

2.5 切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。進(jìn)一步完善內(nèi)控體制

完善的內(nèi)控體制能夠進(jìn)一步規(guī)范管理者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，敦促其構(gòu)建有效的激勵(lì)機(jī)制，以充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)者主觀能動(dòng)性，使兩者能夠形成良好的關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第一，構(gòu)建內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)。特別應(yīng)當(dāng)制衡管理者的權(quán)利，以防止他們通過(guò)自己的權(quán)利操縱會(huì)計(jì)工作者實(shí)施不合乎規(guī)范的操作。第二，由于有的內(nèi)控機(jī)構(gòu)工作者在具體開(kāi)展工作的時(shí)候?qū)Σ倏v步驟不太熟練，使其作用得到削弱，因此，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，使他們的整體素質(zhì)不斷提升。第三，內(nèi)控機(jī)構(gòu)職務(wù)設(shè)置過(guò)程中，重點(diǎn)是應(yīng)當(dāng)分離不相容職務(wù)，其中一定不要有會(huì)計(jì)工作者兼任。

再次，不斷優(yōu)化政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管理體制。第一，國(guó)家需要進(jìn)一步明確不同監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查步驟，使其不斷趨于合理化與規(guī)范化；第二，應(yīng)當(dāng)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)適當(dāng)放權(quán)，使他們有權(quán)嚴(yán)懲各類(lèi)財(cái)務(wù)違規(guī)活動(dòng)；第三，進(jìn)一步體現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)督的功能。由于政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅的時(shí)候，可以獲得公司與其他單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這對(duì)其開(kāi)展監(jiān)督非常有幫助，一方面縮減了工作成本，另一方面還使其監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。

即充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的功能。其一，應(yīng)當(dāng)不斷提升其職業(yè)道德，加強(qiáng)公司責(zé)任人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性審查，通過(guò)這種方式使后者在提供審計(jì)報(bào)告的時(shí)候堅(jiān)持公正、客觀的立場(chǎng)；其二，實(shí)時(shí)對(duì)其工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)有弄虛作假的審計(jì)行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格處理。第五，嚴(yán)格懲處會(huì)計(jì)違法行為，構(gòu)建約束機(jī)制。應(yīng)當(dāng)通過(guò)各種方式來(lái)規(guī)制會(huì)計(jì)人員的工作，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。在筆者看來(lái)，應(yīng)當(dāng)在最短時(shí)間內(nèi)優(yōu)化相關(guān)法規(guī)，為制裁違法者提供參考依據(jù)；應(yīng)當(dāng)將民事賠償制度引入，提高會(huì)計(jì)違法成本。構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)信用體系，積極搜集相關(guān)資料，構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)全面的會(huì)計(jì)信用數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)時(shí)對(duì)其進(jìn)行更新，同時(shí)嘗試著將其相關(guān)資料聯(lián)網(wǎng)。具體可通過(guò)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該體系，政府主要負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。充分利用各種媒體途徑，對(duì)違法違規(guī)會(huì)計(jì)人員加大輿論壓力，從而推動(dòng)信用體系不斷發(fā)展。

[1]孫曉丹.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（22）：154+156.