文/王欽，云南民族大學(xué)管理學(xué)院

早在上世紀(jì)80年代，西方國家就逐步對(duì)盈余管理實(shí)施鉆研,我國于上世紀(jì)90年代也開始對(duì)其參與研討。會(huì)計(jì)信息,尤其是盈余信息，人們?cè)絹碓疥P(guān)注盈余信息的披露,所以盈余信息公開披露的程度與投資者的投資決策關(guān)系密不可分。企業(yè)靠契約來達(dá)成協(xié)議，維護(hù)自身價(jià)值的最大化,契約的簽署和實(shí)行都需要會(huì)計(jì)盈余信息的提供與參考。

1 相關(guān)概念

1.1 會(huì)計(jì)政策的定義與內(nèi)容

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)管理者使用原則、程序、基礎(chǔ)、方法和法規(guī)用于會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算和報(bào)告。會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)通常是說計(jì)量屬性；會(huì)計(jì)的處理方法是指企業(yè)采用法律，法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的符合本企業(yè)要求的具體的會(huì)計(jì)處理辦法來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)政策面臨著“抉擇”問題。企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是一個(gè)必須謹(jǐn)慎的問題，當(dāng)企業(yè)相關(guān)利益者在解決經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并且對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠采用多種會(huì)計(jì)處理方法的時(shí)候，會(huì)計(jì)政策才富有實(shí)際意義，企業(yè)在挑選會(huì)計(jì)政策時(shí)，主要包含五個(gè)項(xiàng)目：負(fù)債項(xiàng)目、綜合性會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目、損益項(xiàng)目、資產(chǎn)項(xiàng)目、其他項(xiàng)目。然而上面所包含的并非全部，也并非適合所有企業(yè)。

1.2 盈余管理的定義與內(nèi)容

針對(duì)盈余管理的定義，國外學(xué)者的看法大抵分為兩種，第一種認(rèn)為是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可之下進(jìn)行的盈余管理，管理者選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策來達(dá)到自己利益的最大化；第二種則認(rèn)為企業(yè)管理者進(jìn)行對(duì)外披露時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有目的控制所進(jìn)行的盈余管理，進(jìn)而來實(shí)現(xiàn)自身利益。我國的研究者對(duì)盈余管理也持有各異的看法，魏明海指出盈余管理是企業(yè)管理者改編財(cái)務(wù)報(bào)表，來誤導(dǎo)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的契約結(jié)果的理解。寧亞平認(rèn)為，盈余管理是在法律準(zhǔn)許之下發(fā)生的活動(dòng)。在盈余操縱中，體盈余管理的合理性和盈余造假的違法性得到了體現(xiàn)。

綜合國內(nèi)外學(xué)者的理解，我們可以將盈余管理定義為在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，通過不損害公司利益的經(jīng)營(yíng)手段來達(dá)到利潤(rùn)調(diào)節(jié)。

2 會(huì)計(jì)政策變更的動(dòng)因

會(huì)計(jì)政策變更的最主要原因是使用信息不對(duì)稱來達(dá)到自身利益最大化。會(huì)計(jì)政策變更有很多動(dòng)因，其中最主要的動(dòng)因有三種。

2.1 管理者自身利益的動(dòng)因

由于現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)一方面給企業(yè)帶了經(jīng)濟(jì)效益之外，另一方面也給企業(yè)帶來了一定程度的危害。不管是作為所有者還是經(jīng)營(yíng)管理者，他們都期望自身利益得到最大化。企業(yè)的業(yè)績(jī)作為考核經(jīng)營(yíng)管理者履行職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)，因此經(jīng)營(yíng)管理者為了完成目標(biāo)任務(wù)就會(huì)利用會(huì)計(jì)政策變更來調(diào)整利潤(rùn)。

2.2 真正的反映會(huì)計(jì)信息的動(dòng)因

企業(yè)每到期末，管理者當(dāng)局會(huì)向信息使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)表，顯示當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，所以針對(duì)同一交易或事項(xiàng)采用的會(huì)計(jì)政策也會(huì)隨之發(fā)生變更，這些會(huì)計(jì)政策變更是真實(shí)的，也是符合企業(yè)狀況的，它們提高了企業(yè)相關(guān)者的利益。這樣既能夠提出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，又可以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.3 避稅的動(dòng)因

稅收是國家憑借政治力量向居民或者非居民強(qiáng)制性征收的金錢或?qū)嵨?，以便國家?shí)現(xiàn)其職能作用。作為經(jīng)濟(jì)人，每個(gè)企業(yè)都會(huì)采用避稅的方法，提高自身的利益。從我國的國情出發(fā)，政府提出了許多稅收優(yōu)惠政策，我國的稅收體制在不斷的構(gòu)建之中，這為企業(yè)使用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)，所以企業(yè)經(jīng)常會(huì)千方百計(jì)的通過會(huì)計(jì)政策變更來達(dá)到稅收優(yōu)惠，進(jìn)而完成合理避稅的目的。

3 政策建議

依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的盈余管理動(dòng)因進(jìn)一步探究，從管理當(dāng)局出發(fā)，提出了完善會(huì)計(jì)制度和監(jiān)督管理制度等方面的政策建議。

3.1 完善會(huì)計(jì)政策變更披露政策

為了使財(cái)務(wù)報(bào)告更具重要性和可比性，完善會(huì)計(jì)政策變更披露政策成為必要。這時(shí)就需要追究會(huì)計(jì)政策變更的具體原因，企業(yè)應(yīng)將其原因表達(dá)清楚、真實(shí)和完整。另外，企業(yè)還要關(guān)注到發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更后對(duì)重要項(xiàng)目的改變，比如對(duì)每股收益的改變。

3.2 加大對(duì)違反會(huì)計(jì)政策制度行為的懲戒力度

我國存在著許多違反會(huì)計(jì)政策制度行為的案例，一個(gè)重要的原因是我國對(duì)上市公司懲處力度還不夠，司法部門在這個(gè)過程中不能有效的發(fā)揮其作用。完善相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)上市公司管理者等相關(guān)人員的違反會(huì)計(jì)政策行為的法律責(zé)任應(yīng)該更加明確，執(zhí)行上更加嚴(yán)格，這樣才能對(duì)違背會(huì)計(jì)政策的盈余管理行為起到警示作用。健全法律制度，加大對(duì)違背會(huì)計(jì)政策制、

3.3 改善對(duì)資本市場(chǎng)的管制

要避免企業(yè)管理者違反會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理行為的發(fā)生，需要公司的治理，法律的制約，同時(shí)也要施展市場(chǎng)對(duì)企業(yè)盈余管理的束縛力，改善對(duì)資本市場(chǎng)的管制，讓市場(chǎng)成為對(duì)企業(yè)盈余管理行為做出裁判的法官，這樣才能從根本上解決問題。

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[2]崔嘉偉.基于盈余管理動(dòng)機(jī)下的上市公司會(huì)計(jì)政策選擇[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015，（3）.

[3]匯光光.上市公司自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更動(dòng)機(jī)探究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，（1）.

[4]葉良華.會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014，（29）.